Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

ФСБУ 28/2023 пока можно не применять, но инвентаризация все равно нужна

Нужна ли в бухучете годовая инвентаризация, если новый ФСБУ 28 «Инвентаризация» обязателен только с 2025 г.?

— Да, нужна. Это требование Закона о бухучете и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность...»ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 38 ПБУ 4/99. Также обязанность по проведению годовой инвентаризации закрепленапп. 26, 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; п. 1.5 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания № 49):

•в Положении по ведению бухучета и отчетности № 34н;

•в Методических указаниях по проведению инвентаризации.

Кстати, ФСБУ 28/2023 можно начать применять досрочно — в том числе в конце 2023 г. Это надо закрепить в учетной политикеп. 2 Приказа Минфина от 13.01.2023 № 4н. Если вы решили досрочно применять ФСБУ 28/2023, то для вас досрочно утрачивают силу Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательствутв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49.

Инвентаризационная комиссия на микропредприятии

У нас в организации мало людей. Причем все — материально ответственные лица. Как в таком случае создавать инвентаризационную комиссию? И обязательно ли это?

— Инвентаризационную комиссию лучше создать, если вы еще не перешли на ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»пп. 2.2, 2.3 Методических указаний № 49. В нее не надо включать материально ответственных лиц, которые отвечают за проверяемые ценности. Если своих работников мало, вы можете пригласить людей «со стороны». В Методических указаниях упомянуты представители независимых аудиторских организаций.

Можно создать несколько рабочих инвентаризационных комиссий, каждая из которых будет проверять отдельные участки. Причем в соответствующую рабочую комиссию не должны входить материально ответственные лица, которые отвечают за конкретные проверяемые ценности.

А если организация совсем небольшая и в штате только руководитель и бухгалтер (главный бухгалтер) либо вообще один руководитель, то разумнее перейти на ФСБУ 28/2023 досрочно. Ведь для таких организаций новый стандарт делает поблажку: разрешает не создавать инвентаризационную комиссиюподп. «а» п. 22 ФСБУ 28/2023. Однако это не означает, что инвентаризацию не надо проводить и не надо фиксировать ее результаты. Полномочия инвентаризационной комиссии у вас будет исполнять тот (или те), на кого возложено обязательное проведение инвентаризации. Все остальное остается, как было.

Инвентаризация выявила, что нет нужных бухрезервов

У нас в организации не были созданы резервы в бухучете. Это выявилось при подготовке к годовой инвентаризации 2023 г. Когда нам надо создать резервы, которые требуются: в конце 2023 г. или же в начале 2024 г.?

— На отчетную дату — на 31.12.2023 — вам надо определить правильные суммы бухгалтерских резервов (как оценочных резервов, так и оценочных обязательств). Соответственно, бухотчетность за 2023 г. надо составить уже с учетом таких резервов. Иначе вы допустите ошибку.

Проводки по начислению резерва датируете 31.12.2023. Причем это должны быть обычные проводки, а не проводки межотчетного периода (которые, к примеру, организации могут делать при переходе на новый ФСБУ).

Штрафы за несоздание бухгалтерских резервов

Могут ли проверяющие наказать главного бухгалтера, если организация не создавала в бухучете резерв, который должна была создавать? В частности, если организация не создавала резерв по сомнительным долгам?

— Если организация в нарушение правил бухучета не создавала резерв сомнительных долгов и при этом у нее имелась сомнительная дебиторская задолженность, то к главному бухгалтеру могут быть претензии. Разумеется, если в бухгалтерию вовремя передавались данные об имеющейся задолженности (и о том, что она сомнительная)примечание 1.1 к ст. 15.11 КоАП РФ.

Так, главбуха за искажение показателя бухотчетности не менее чем на 10% могут оштрафовать на сумму от 5 000 до 10 000 руб. Повторное нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от 1 года до 2 летст. 15.11 КоАП РФ.

Другой вопрос — захотят ли они обращать внимание на такие недочеты. Но если ваша компания по каким-то причинам интересна налоговой службе (к примеру, проводится выездная проверка), то штраф весьма вероятен. Составить протокол об административном нарушении налоговикам не сложно, как и направить его в судч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ.

Нашли материалы, списанные как недостача в прошлом году

В 2022 г. при проведении инвентаризации обнаружили недостачу по материалам. Списали их. А при инвентаризации, которую провели в конце 2023 г., эти материалы были обнаружены. Нужно ли учитывать такие материалы в качестве излишков в бухучете? Надо ли учитывать их в доходах при применении «доходной» УСН?

— В вашем случае налицо ошибка в бухучете, которая была допущена в 2022 г. и исправлена в 2023 г. Излишки сами по себе — очень редкое явление, и при их обнаружении надо выяснять, откуда взялись те или иные ценности.

То есть в рамках инвентаризации вы должны зафиксировать обнаруженные излишки, а затем инвентаризационная комиссия должна предложить решение по урегулированию вопроса с этими излишками, которое руководитель должен утвердить.

Если вы твердо знаете и можете подтвердить документально, что при инвентаризации 2023 г. у вас были обнаружены именно ваши материалы, утерянные в 2022 г., то логично отразить в учете это так:

•поскольку ошибка наверняка несущественная, при ее исправлении в бухгалтерском учете надо отразить прочий доход на счете 91-1 «Прочие доходы» (проводка Дт 10 – Кт 91-1);

•в налоговом учете для целей УСН исправление такой ошибки никак не отразится. В 2022 г. при выявлении недостачи вы не отражали расход. Получается, что исправлять в УСН-декларации за 2022 г. нечего и уточненка за прошлый год не нужна.

Так что просто фиксируете факт обнаружения своих материалов в инвентаризационных документах, исправляете ошибку в бухучете и далее используете материалы в обычном порядке.

Списание недостач: внимание на НДС

При обнаружении недостач применяем нормы естественной убыли (если они есть), ищем виновных, когда они не найдены — списываем недостачи на расходы. Есть ли какие-то НДС-особенности, которые надо учитывать при списании недостач?

— Первая особенность: не требуется восстанавливать НДС, который был принят к вычету при приобретении товаров, сырья, материалов и прочих ценностей, которые впоследствии попали в разряд недостач при проведении инвентаризации. Этот вопрос давно решен — и судами, и ведомствами. Так, не нужно восстанавливать входной НДС при списании товаров и иного имущества из-за их порчи, хищения, недостачи, а также при истечении срока их годности или по причине естественной убылип. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Решение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06; Письма Минфина от 27.01.2023 № 03-03-06/1/6428, от 14.03.2022 № 03-03-06/1/18445; ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@.

Вторая особенность: ИФНС может заподозрить, что то, что списано под видом недостач, на самом деле безвозмездно передано третьим лицам. В свою очередь, безвозмездная передача — это объект обложения по НДСп. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. Конечно, такой подход применят, если вовремя не обратиться в полицию (либо не будут найдены виновные) и стоимость утраченного/испорченного никем не возмещена. И при всем при этом сумма списываемых недостач будет достаточно великаПостановления АС ЦО от 19.09.2022 № Ф10-3486/2022; АС ЗСО от 06.10.2020 № Ф04-3986/2020.

Чтобы к организации не было таких претензий, как можно более тщательно фиксируйте причины появления недостач и действия организации по поиску виновных. Если списываются испорченные ТМЦ, которые затем утилизируются, документируйте факт утилизации (составляйте акты — к примеру, ТОРГ-15, ТОРГ-16). Если самостоятельно утилизировать испорченное (вышедшее из строя) имущество нельзя, заключите договор со специализированной компанией. Если сдаете остатки в металлолом — сохраняйте документы об этом.

Веерная рассылка актов сверки контрагентам

Для проверки дебиторской и кредиторской задолженности мы разослали всем своим контрагентам акты сверки. Причем с нашей стороны эти акты подписал руководитель. От многих контрагентов подписанные акты мы не получили. Теперь узнали, что наши акты продлевают срок исковой давности. Верно ли это в нашей ситуации?

— Ваша организация как должник должна следить за истечением срока исковой давности по своим долгам. Общий срок исковой давности — 3 годастатьи 195, 196 ГК РФ. После этого, даже если кредитор пойдет в суд, можно будет в ответ заявить об истечении срока исковой давности. И если это подтвердится, судья откажет в иске. Тогда не останется оснований для взыскания долга. Поэтому долги с истекшим исковым сроком и надо списывать как безнадежные — в том числе и в налоговом учете.

Однако если должник совершает действия, которые свидетельствуют о признании им долга, то течение срока исковой давности прерывается. И этот срок начинает течь зановост. 203 ГК РФ. К таким действиям может относиться в том числе и подписание акта сверки взаиморасчетов — но только если такой акт подписан уполномоченным лицомп. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43. Новые 3 года исковой давности надо считать с момента подписания последнего из таких актовп. 1 ст. 196, статьи 200, 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43.

Получается, если конкретный акт сверки, который подписал ваш директор, подтверждает размер долга вашей организации перед контрагентом (подтверждает вашу кредиторку), то по такому долгу 3 года надо считать с даты подписания акта вашим директором. Подписан ли такой акт вашим контрагентом или нет — не так уж важно. Ваш кредитор может использовать его в суде.

Однако ситуация иная, если ваш директор подписал акт, в котором зафиксирована задолженность перед вашей организацией (а не ваш долг перед контрагентом), то есть дебиторская задолженность. Такой акт, если он не подписан уполномоченным лицом контрагента, не может продлевать срок исковой давности по долгу перед вами. Ведь должник — не вы, а контрагент. И только если со стороны контрагента под таким актом будет стоять подпись уполномоченного лица, к примеру руководителя, то по такой дебиторке надо заново считать трехлетний срок исковой давности.

* * *

Не забудьте при инвентаризации имущества проверить наличие компьютеров, телефонов и другого оборудования, которое выдано работникам. В том числе — работающим на удаленке. В новом ФСБУ 28/2023 прямо закреплено, что «не допускается определять фактическое наличие активов со слов материально ответственных лиц или по данным регистров бухучета»п. 23 ФСБУ 28/2023. Это логично. То есть мало просто спросить у работника по телефону, в наличии ли, к примеру, выданный ему принтер и компьютер. Лучше включите видеозвонок и пусть инвентаризационная комиссия увидит все своими глазами. Либо работник может сделать фотофиксацию имеющегося оборудования — к примеру, на фоне свежей газеты или на фоне свежих новостей (где видна дата эфира) на экране компьютера, телевизора и т. д.