«Упрощенные» материальные расходы: что в них входит

Среди затрат, которые вправе учесть «доходно-расходные» упрощенцып. 1 ст. 346.16 НК РФ, пожалуй, больше всего вопросов у налогоплательщиков вызывают материальные расходыподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Ведь их список открытый, а к расходам, связанным с предпринимательской деятельностью, хочется отнести многое. Поэтому мы решили уделить этим затратам особое внимание, опираясь на разъяснения финансового ведомства.

Список материальных расходов, учитываемых упрощенцами, приведен в пп. 1 и 7 ст. 254 НК РФ. К ним относятся затраты на приобретение:

• сырья и материалов, используемых в производстве товаров, для выполнения работ или оказания услугподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом не важно, были ли списаны сырье и материалы в производство или нет, главное, чтобы они были оплачены и оприходованыПисьмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-11/30607;
• материалов, используемыхподп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ:

— для упаковки и иной предпродажной подготовки товаров;

— на производственные и хозяйственные нужды, в том числе на содержание и эксплуатацию основных средств. Кстати, используя это основание, отдельные суды признают обоснованным включение в материальные расходы упрощенцев затрат на укладку брусчатки и асфальтирование территории около принадлежащих им объектов недвижимостисм., например, Постановление 1 ААС от 08.07.2013 № А43-10855/2012;

• инструментов, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имуществаподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, стоимость которого меньше 40 000 руб. либо срок полезного использования которого не превышает 12 месяцевп. 4 ст. 346.16, статьи 256, 257 НК РФ. По этому основанию Минфин разрешает также учитывать расходы на приобретение форменной одежды для сотрудников, если она не передается им в собственностьПисьмо Минфина от 18.07.2012 № 03-11-06/2/87;
• комплектующих изделий и полуфабрикатовподп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• топлива, воды, электроэнергии, в том числе при сдаче недвижимости в арендуподп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 31.07.2014 № 03-11-11/37705.

Понятие «материальные расходы» также включает в себя з атраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателямиподп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. К таким работам (услугам), в частности, относится обработка сырья или материалов, контроль за соблюдением технологических процессов, техническое обслуживание ОС, транспортные услуги.

Некоторые упрощенцы считают, что по этому основанию можно списать практически любые приобретенные работы или услуги. Но это заблуждение. В частности, не получится без спора с инспекцией учесть затраты на оплату следующих услуг:

• по проведению спецоценки условий труда на рабочих местахПисьма Минфина от 30.06.2014 № 03-11-09/31528, от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551;
• по поиску арендаторов для арендодателяПисьмо Минфина от 07.08.2014 № 03-11-11/39112;
• по управлению организациейПисьмо Минфина от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694;
• по предоставлению работников из сторонних компаний (аутстаффинг)Письмо Минфина от 20.12.2012 № 03-11-06/2/147;
• по получению разрешений на проезд грузового автотранспорта по территории иностранных государств, а также документов на право перевозки грузов без досмотра на промежуточных таможняхПисьмо Минфина от 28.01.2011 № 03-11-06/2/09.

А вот эти расходы Минфин позволяет упрощенцам учитывать как материальные.

Вид «упрощенной» деятельности	Учитываемые расходы
Независимо от вида деятельности	Расходы на проведение обязательных медосмотров работниковПисьма Минфина от 24.02.2014 № 03-11-11/7618, от 04.06.2007 № 03-11-04/2/157 (п. 2)
	Затраты на получение различных разрешительных документов, например ветеринарных свидетельств на перевозку продуктов животного происхожденияПисьмо Минфина от 04.09.2013 № 03-11-11/36386
Сдача в аренду объектов недвижимости	Оплата услугПисьма Минфина от 31.07.2014 № 03-11-11/37705, от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24988, от 22.02.2012 № 03-11-06/2/32: по уборке помещений, в том числе мытье окон и фасадов; по проведению санитарно-гигиенических мероприятий; по техническому обслуживанию систем вентиляции, отопления, водоснабжения и т. д. В договоре аренды должно быть предусмотрено, что указанные затраты возложены на арендодателя
Распространение наружной рекламы	Затраты на установку и эксплуатацию рекламных конструкцийПисьмо Минфина от 17.03.2014 № 03-11-06/2/11342
Подбор персонала	Расходы на размещение вакансий в СМИ и на интернет-сайтахПисьмо Минфина от 16.08.2012 № 03-11-06/2/111
Покупка и продажа недвижимости, включая ее предпродажную подготовку	Оплата проведения проектных работ, демонтажа строенийПисьмо Минфина от 10.05.2012 № 03-11-06/2/63
Гостиничная деятельность	Оплата услуг по уборке помещений гостиницы и стирке постельного бельяПисьмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963

***

В заключение напомним, что если материальные расходы (кроме затрат на приобретение неамортизируемого имущества) уже оприходованы, то их можно учесть на дату оплаты поставщикам, то есть на день списания денег с расчетного счета, выплаты их из кассы или погашения задолженности другим способомподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.