Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2012 г.
Содержание журнала № 12 за 2012 г.Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом
Получив декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, независимо от размера этой суммы (хоть 1 руб.), налоговый орган обязательно проведет камеральную проверку этой деклараци
Воодушевленные такой позицией, на практике налоговики зачастую просят предоставить им «все на свете и топор», включая документы, не имеющие никакого отношения к НДС-вычету (например, сведения о работниках, доверенности на получение товара). Мало того, они заставляют бухгалтеров составлять различные аналитические записки, реестры сведений о поставщиках и покупателях, делать расшифровки отдельных строк декларации, давать письменные пояснения о причинах увеличения доли налоговых вычетов, об особенностях работы с контрагентами. Понятно, что налоговики стоят на страже бюджета и у них есть указание сверху бороться за каждую копейку, но какие-то рамки должны быть...
Мы решили разобраться, какие документы налоговики все-таки вправе затребовать, а что им можно не представлять, чем вы рискуете в этом случае и есть ли шансы оспорить их абсурдные требования.
Какие документы могут требовать по НК и что будет за их непредставление
Устанавливая право налогового органа истребовать подтверждающие вычет документы, ст. 88 НК отсылает нас к ст. 172 НК. То есть истребовать можно не какие угодно документы, а только те, которые прямо указаны в этой статье как необходимые для применения вычето
- счета-фактуры поставщиков;
- первичные документы, подтверждающие оприходование товарно-материальных ценностей (к примеру, товарные накладные), акты о выполнении работ или оказании услуг;
- платежные документы, подтверждающие перечисление авансов;
- договоры с поставщиками, когда этими договорами предусмотрена уплата аванса.
Причем речь необязательно идет о договоре как едином документе, подписанном обеими сторонами. В его роли могут выступать документы (например, письма), которыми обменивались стороны, где достаточно ясно выражено намерение заключить догово
Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой. Суды считают, что не являются документами, обосновывающими правомерность НДС-вычета, в частности:
- регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, анализ счетов, главная книга или выписка из нее, данные по бухгалтерским счетам
)Постановления ФАС ВСО от 11.02.2010 № А69-336/2009; 12 ААС от 15.09.2011 № А12-5902/2011; ФАС ЗСО от 29.12.2009 № А03-8504/2008, поскольку это не первичные, а сводные документы бухгалтерского учета, предназначенные для обобщения информацииПостановление ФАС ВСО от 02.12.2011 № А33-739/2011; - журналы регистрации (ныне — учета) полученных и выставленных счетов-факту
рПостановление ФАС ДВО от 26.10.2011 № Ф03-5163/2011; 12 ААС от 15.09.2011 № А12-5902/2011; - книга прода
жПостановления ФАС ВСО от 02.12.2011 № А33-739/2011; ФАС СЗО от 21.12.2010 № А56-23965/2010; ФАС ПО от 01.11.2011 № А55-3313/2011; ФАС СКО от 25.03.2010 № А53-14427/2009; 1 ААС от 14.02.2011 № А43-19464/2010; - книга покупо
кПостановления ФАС СЗО от 21.12.2010 № А56-23965/2010; ФАС МО от 14.12.2011 № А41-23008/10. Правда, у некоторых судов есть и иное мнениесм., например, Постановление ФАС ЗСО от 07.12.2011 № А67-2186/2011; - путевые лист
ыПостановления ФАС ЗСО от 22.12.2010 № А03-4565/2010; ФАС ПО от 29.10.2009 № А12-762/2009; - сертификаты соответствия и/или происхождения товаро
вПостановления ФАС СЗО от 27.04.2011 № А56-37986/2010; ФАС УО от 06.10.2009 № Ф09-7587/09-С3; - маркетинговые отчеты, отчеты о проведении семинаро
вПостановление ФАС МО от 04.08.2010 № КА-А40/8305-10; - проектно-сметная документаци
яПостановление ФАС МО от 28.09.2010 № КА-А41/11160-10-П; - справки о стоимости выполненных рабо
тПостановление ФАС СКО от 24.08.2009 № А53-23163/2008; - акты технического состояния, приказы на командировку, железнодорожные накладные, авансовые отчеты, отчеты о проделанной работе сотруднико
вПостановление ФАС МО от 10.08.2010 № КА-А40/8479-10; - разрешение на привлечение и использование иностранной рабочей силы, разрешения на работу иностранных работнико
вПостановление ФАС МО от 15.09.2009 № КА-А40/9257-09; - сведения о сотрудниках, табель учета рабочего времен
иПостановление 9 ААС от 22.09.2010 № 09АП-21325/2010-АК, оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 30.12.2010 № КА-А40/16643-10, должностные инструкцииПостановление ФАС ДВО от 30.09.2009 № Ф03-5056/2009.
Но понятно, что арбитражная практика инспекциям не указ, она не мешает им выставлять требования о представлении нереального количества документов. Вот получаете вы такое требование, и перед вами встает вопрос: исполнять его полностью либо пойти на принцип и дать только то, что касается заявленного вычета?
Напомним, что затребованные налоговиками документы нужно представить в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Представляемые документы должны быть в виде копий, заверенных подписью руководителя и печатью организации (подписью предпринимателя
- оштрафовать организацию (предпринимателя) за каждый непредставленный документ на
200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Для руководителя фирмы штраф будет300— 500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ; - снять вычет, доначислить НДС и даже оштрафовать за неуплату налога. В этом случае штраф составит 20% от неуплаченной сумм
ып. 1 ст. 122 НК РФ.
Выбираем вариант поведения
ВАРИАНТ 1 — для бесконфликтных. Смириться с требованием, постараться за отведенный
Если вы понимаете, что по времени не укладываетесь, тогда не позднее следующего рабочего дня после получения требования не поленитесь и направьте в ИФНС в произвольной форме письмо с просьбой о продлении срока, обязательно указав в
- тот срок, в который вы предполагаете уложиться;
- причину, по которой документы не могут быть представлены своевременно. Ею может быть все тот же внушительный объем бумаг.
Письмо может выглядеть, например, так.
Руководителю
инспекции ФНС России № 2 по г. Москве
от ООО «Марабу»,
ИНН 7702134420, КПП 770201001,
123022, г. Москва, ул. Мещанская, д. 7
Исх.
ЗАЯВЛЕНИЕ О ПРОДЛЕНИИ СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ
В ответ на полученное 19.04.2012 требование о представлении документов от 16.04.2012
Поскольку объем истребуемых документов составляет около 3000 страниц, подготовить полный комплект документов в назначенный срок не представляется возможным ввиду отсутствия необходимых ресурсов.
В связи с этим на основании п. 3 ст. 93 НК РФ просим продлить срок представления документов до 12.05.2012 включительно. О принятом решении просим сообщить по телефону:
| Бригадиров Ю.В. | ||
М. П. | |||
В течение 2 рабочих дней со дня получения такого заявления инспекция должна принять по нему решение, и не факт, что оно будет положительны
Если вас оштрафуют по ст. 126 НК РФ, то знайте: сам по себе значительный объем истребуемых документов суды обычно расценивают как смягчающее обстоятельств
А вкупе с заявлением о продлении срока (в удовлетворении которого инспекция вам отказала) значительный объем запрошенных бумаг некоторые суд
Одну столичную фирму оштрафовали как за непредставление документов только потому, что из-за гигантского объема запрошенных бумаг (более 37 000) часть из них она представила в несистематизированном виде (просто сложила все подряд в коробки). Поэтому у налоговиков, по их словам, видите ли, «не было возможности с ними ознакомиться». Естественно, суд организацию от штрафа освободи
Но знаете, что обидно? Даже если вы будете дневать и ночевать у ксерокса и все-таки представите в инспекцию абсолютно все истребуемые бумаги, это не гарантирует, что вам без проблем возместят НДС. Ведь чем больше у налоговиков документов, тем больше у них поводов к вам придраться.
Они запросто могут отказать в вычете из-за ошибок, допущенных при заполнении первички (к примеру, неверно указаны фамилии водителей или дата получения груза в
Но если вы уверены, что в ваших документах комар носа не подточит, тогда есть все шансы благополучно получить возмещение налога.
ВАРИАНТ 2 — для принципиальных и решительных. Направить в инспекцию только те подтверждающие документы, которые напрямую касаются заявленного вычета. Вместе с ними следует приложить письмо о том, что поступившее в ваш адрес требование не соответствует НК РФ и нарушает ваши права и законные интересы, поскольку часть запрашиваемых документов не относится к предмету проверк
Есть вероятность, что дальше они цепляться не будут. Но надеяться на это не надо. Наоборот, нужно настроиться на борьбу, так как, скорее всего, за таким вашим демаршем последуют все возможные негативные последствия, о которых мы сказали выше (отказ в вычете, доначисления НДС, штрафы по статьям 122 и 126 НК РФ).
Правила борьбы
ШАГ 1. Дожидаетесь вынесения и получения на руки сразу всех решений:
- об отказе в возмещении НДС;
- о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности либо по ст. 126 НК, либо по ст. 122 НК, либо по обеим статьям вместе.
ШАГ 2. Обжалуете их в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган (УФНС). Это обязательная стадия для обоих видов названных решени
ШАГ 3. Если решение, вынесенное вышестоящим управлением, вас не устраивает, обращаетесь в суд.
***
Кто-то может спросить: а почему бы сразу не пойти в суд признавать недействительным требование о представлении документов? Ведь это экономит кучу времени. Суд может зарубить требовани
- <или>в нем не указаны наименования запрашиваемых документов и их количеств
оПостановления ФАС МО от 29.03.2012 № А40-66634/11-129-286; ФАС ВСО от 18.01.2012 № А78-4030/2011; - <или>требование выставлено за рамками трехмесячного срока, отведенного на проведение камералк
ип. 2 ст. 88 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 17.11.2009 № 10349/09; Письма Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471; - <или>какие-либо из требуемых документов ранее уже были представлены в
ИФНСп. 5 ст. 93 НК РФ (например, ваша учетная политика на текущий год, если вы ведете раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций); - <или>требование не вручено лично представителю организации (предпринимателю) либо не направлено заказным письмом с уведомление
мп. 1 ст. 93 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 10.02.2012 № А17-1672/2011.
Так-то оно так. Но, во-первых, получив копию вашего искового заявления, налоговики могут быстренько выставить вам нормальное требование, к которому уже не придерешься. Во-вторых, если даже они пропустят трехмесячный срок, они могут отказать вам в вычете по какой-нибудь другой причине, зачастую надуманной. Например, сослаться на ваши связи с фирмами-однодневками. А могут просто тянуть резину, не вынося никакого решения. И тогда вам придется еще раз идти в суд оспаривать их бездействие.
Да, и еще. От наших коллег, ранее работавших в налоговых инспекциях, мы достоверно знаем, что нередко строптивых налогоплательщиков, которые по суду все-таки добиваются возмещения своего кровного НДС, «камеральщики» в отместку просят включить в план выездных проверок.