Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2012 г.

Содержание журнала № 12 за 2012 г.

Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом

Получив декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, независимо от размера этой суммы (хоть 1 руб.), налоговый орган обязательно проведет камеральную проверку этой декларациип. 1 ст. 176 НК РФ. При этом он вправе истребовать у вас документы, подтверждающие обоснованность вычетап. 8 ст. 88 НК РФ, но какие именно — в НК РФ не уточняется. По мнению Минфина, это любые документы, которые подтверждают правомерность заявленного вычета, поскольку их перечень, установленный в ст. 172 НК РФ, не является закрытымПисьма Минфина от 01.11.2011 № 03-07-08/302, от 17.08.2011 № 03-07-14/85.

Воодушевленные такой позицией, на практике налоговики зачастую просят предоставить им «все на свете и топор», включая документы, не имеющие никакого отношения к НДС-вычету (например, сведения о работниках, доверенности на получение товара). Мало того, они заставляют бухгалтеров составлять различные аналитические записки, реестры сведений о поставщиках и покупателях, делать расшифровки отдельных строк декларации, давать письменные пояснения о причинах увеличения доли налоговых вычетов, об особенностях работы с контрагентами. Понятно, что налоговики стоят на страже бюджета и у них есть указание сверху бороться за каждую копейку, но какие-то рамки должны быть...

Мы решили разобраться, какие документы налоговики все-таки вправе затребовать, а что им можно не представлять, чем вы рискуете в этом случае и есть ли шансы оспорить их абсурдные требования.

Какие документы могут требовать по НК и что будет за их непредставление

Устанавливая право налогового органа истребовать подтверждающие вычет документы, ст. 88 НК отсылает нас к ст. 172 НК. То есть истребовать можно не какие угодно документы, а только те, которые прямо указаны в этой статье как необходимые для применения вычетовпп. 1, 9 ст. 172 НК РФ; Постановление ФАС МО от 15.09.2009 № КА-А40/9257-09:

• счета-фактуры поставщиков;
• первичные документы, подтверждающие оприходование товарно-материальных ценностей (к примеру, товарные накладные), акты о выполнении работ или оказании услуг;
• платежные документы, подтверждающие перечисление авансов;
• договоры с поставщиками, когда этими договорами предусмотрена уплата аванса.

Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой. Суды считают, что не являются документами, обосновывающими правомерность НДС-вычета, в частности:

• регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, анализ счетов, главная книга или выписка из нее, данные по бухгалтерским счетам)Постановления ФАС ВСО от 11.02.2010 № А69-336/2009; 12 ААС от 15.09.2011 № А12-5902/2011; ФАС ЗСО от 29.12.2009 № А03-8504/2008, поскольку это не первичные, а сводные документы бухгалтерского учета, предназначенные для обобщения информацииПостановление ФАС ВСО от 02.12.2011 № А33-739/2011;
• журналы регистрации (ныне — учета) полученных и выставленных счетов-фактурПостановление ФАС ДВО от 26.10.2011 № Ф03-5163/2011; 12 ААС от 15.09.2011 № А12-5902/2011;
• книга продажПостановления ФАС ВСО от 02.12.2011 № А33-739/2011; ФАС СЗО от 21.12.2010 № А56-23965/2010; ФАС ПО от 01.11.2011 № А55-3313/2011; ФАС СКО от 25.03.2010 № А53-14427/2009; 1 ААС от 14.02.2011 № А43-19464/2010;
• книга покупокПостановления ФАС СЗО от 21.12.2010 № А56-23965/2010; ФАС МО от 14.12.2011 № А41-23008/10. Правда, у некоторых судов есть и иное мнениесм., например, Постановление ФАС ЗСО от 07.12.2011 № А67-2186/2011;
• путевые листыПостановления ФАС ЗСО от 22.12.2010 № А03-4565/2010; ФАС ПО от 29.10.2009 № А12-762/2009;
• сертификаты соответствия и/или происхождения товаровПостановления ФАС СЗО от 27.04.2011 № А56-37986/2010; ФАС УО от 06.10.2009 № Ф09-7587/09-С3;
• маркетинговые отчеты, отчеты о проведении семинаровПостановление ФАС МО от 04.08.2010 № КА-А40/8305-10;
• проектно-сметная документацияПостановление ФАС МО от 28.09.2010 № КА-А41/11160-10-П;
• справки о стоимости выполненных работПостановление ФАС СКО от 24.08.2009 № А53-23163/2008;
• акты технического состояния, приказы на командировку, железнодорожные накладные, авансовые отчеты, отчеты о проделанной работе сотрудниковПостановление ФАС МО от 10.08.2010 № КА-А40/8479-10;
• разрешение на привлечение и использование иностранной рабочей силы, разрешения на работу иностранных работниковПостановление ФАС МО от 15.09.2009 № КА-А40/9257-09;
• сведения о сотрудниках, табель учета рабочего времениПостановление 9 ААС от 22.09.2010 № 09АП-21325/2010-АК, оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 30.12.2010 № КА-А40/16643-10, должностные инструкцииПостановление ФАС ДВО от 30.09.2009 № Ф03-5056/2009.

Но понятно, что арбитражная практика инспекциям не указ, она не мешает им выставлять требования о представлении нереального количества документов. Вот получаете вы такое требование, и перед вами встает вопрос: исполнять его полностью либо пойти на принцип и дать только то, что касается заявленного вычета?

Напомним, что затребованные налоговиками документы нужно представить в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Представляемые документы должны быть в виде копий, заверенных подписью руководителя и печатью организации (подписью предпринимателя)пп. 2, 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Если этот срок будет пропущен, налоговики могут:

• оштрафовать организацию (предпринимателя) за каждый непредставленный документ на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Для руководителя фирмы штраф будет 300—500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ;
• снять вычет, доначислить НДС и даже оштрафовать за неуплату налога. В этом случае штраф составит 20% от неуплаченной суммып. 1 ст. 122 НК РФ.

Выбираем вариант поведения

ВАРИАНТ 1 — для бесконфликтных. Смириться с требованием, постараться за отведенный 10-днев­ный срок сделать копии всего, что запросили налоговики, и доставить бумаги в инспекцию либо отправить по почте.

Если вы понимаете, что по времени не укладываетесь, тогда не позднее следующего рабочего дня после получения требования не поленитесь и направьте в ИФНС в произвольной форме письмо с просьбой о продлении срока, обязательно указав в немп. 3 ст. 93 НК РФ:

• тот срок, в который вы предполагаете уложиться;
• причину, по которой документы не могут быть представлены своевременно. Ею может быть все тот же внушительный объем бумаг.

Письмо может выглядеть, например, так.

В течение 2 рабочих дней со дня получения такого заявления инспекция должна принять по нему решение, и не факт, что оно будет положительнымп. 3 ст. 93 НК РФ. Поэтому не ждите от них ответа, продолжайте копировать. Если ИФНС откажет вам в продлении срока, тогда в пределах отведенного вам времени вы дадите ей все, что успеете, а остальное донесете потом.

Если вас оштрафуют по ст. 126 НК РФ, то знайте: сам по себе значительный объем истребуемых документов суды обычно расценивают как смягчающее обстоятельствоПостановления ФАС МО от 03.04.2012 № А40-89503/11-99-406; ФАС ЗСО от 01.09.2011 № А45-22563/2010; 1 ААС от 18.02.2010 № А11-10509/2009; 14 ААС от 13.02.2012 № А05-7784/2011; 18 ААС от 02.02.2012 № 18АП-12916/2011; 9 ААС от 29.03.2012 № 09АП-5197/2012-АК и снижают штраф минимум в два разаподп. 3 п. 1, п. 2 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ.

А вкупе с заявлением о продлении срока (в удовлетворении которого инспекция вам отказала) значительный объем запрошенных бумаг некоторые судыПостановления ФАС СЗО от 22.04.2011 № А56-40217/2010; ФАС МО от 02.02.2011 № КА-А40/17596-10, от 08.12.2010 № КА-А40/14679-10 вообще считают обстоятельством, исключающим (!) вину налогоплательщикаподп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ. Так что приведенное нами заявление лучше подать в ИФНС.

Но знаете, что обидно? Даже если вы будете дневать и ночевать у ксерокса и все-таки представите в инспекцию абсолютно все истребуемые бумаги, это не гарантирует, что вам без проблем возместят НДС. Ведь чем больше у налоговиков документов, тем больше у них поводов к вам придраться.

Они запросто могут отказать в вычете из-за ошибок, допущенных при заполнении первички (к примеру, неверно указаны фамилии водителей или дата получения груза в ТТНПостановление 15 ААС от 29.02.2012 № 15АП-146/2012, от 19.01.2012 № 15АП-13972/2011), и даже из-за банальной опечатки (в акте сдачи-приемки услуг была указана улица Славная вместо СплавнаяПостановление 13 ААС от 27.02.2012 № А56-37041/2011). Отрадно, что хоть суды признают: отдельные ошибки в подтверждающих документах не должны влиять на применение НДС-вычетаПостановления 9 ААС от 11.03.2012 № 09АП-2640/2012-АК; 19 ААС от 13.07.2011 № А14-3272/2010/110/24; 18 ААС от 19.11.2010 № 18АП-10669/2010; 16 ААС от 11.02.2010 № 16АП-3066/09(1).

Но если вы уверены, что в ваших документах комар носа не подточит, тогда есть все шансы благополучно получить возмещение налога.

ВАРИАНТ 2 — для принципиальных и решительных. Направить в инспекцию только те подтверждающие документы, которые напрямую касаются заявленного вычета. Вместе с ними следует приложить письмо о том, что поступившее в ваш адрес требование не соответствует НК РФ и нарушает ваши права и законные интересы, поскольку часть запрашиваемых документов не относится к предмету проверкиПостановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07. Тем самым вы дадите понять, что знаете свои права и готовы за себя постоять, в том числе и в суде.

Есть вероятность, что дальше они цепляться не будут. Но надеяться на это не надо. Наоборот, нужно настроиться на борьбу, так как, скорее всего, за таким вашим демаршем последуют все возможные негативные последствия, о которых мы сказали выше (отказ в вычете, доначисления НДС, штрафы по статьям 122 и 126 НК РФ).

Правила борьбы

ШАГ 1. Дожидаетесь вынесения и получения на руки сразу всех решений:

• об отказе в возмещении НДС;
• о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности либо по ст. 126 НК, либо по ст. 122 НК, либо по обеим статьям вместе.

ШАГ 2. Обжалуете их в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган (УФНС). Это обязательная стадия для обоих видов названных решенийп. 5 ст. 101.2, п. 3 ст. 176 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 24.05.2011 № 18421/10.

ШАГ 3. Если решение, вынесенное вышестоящим управлением, вас не устраивает, обращаетесь в суд.

***

Кто-то может спросить: а почему бы сразу не пойти в суд признавать недействительным требование о представлении документов? Ведь это экономит кучу времени. Суд может зарубить требованиеприложение № 5 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ в следующих ситуациях:

• <или>в нем не указаны наименования запрашиваемых документов и их количествоПостановления ФАС МО от 29.03.2012 № А40-66634/11-129-286; ФАС ВСО от 18.01.2012 № А78-4030/2011;
• <или>требование выставлено за рамками трехмесячного срока, отведенного на проведение камералкип. 2 ст. 88 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 17.11.2009 № 10349/09; Письма Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471;
• <или>какие-либо из требуемых документов ранее уже были представлены в ИФНСп. 5 ст. 93 НК РФ (например, ваша учетная политика на текущий год, если вы ведете раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций);
• <или>требование не вручено лично представителю организации (предпринимателю) либо не направлено заказным письмом с уведомлениемп. 1 ст. 93 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 10.02.2012 № А17-1672/2011.

Так-то оно так. Но, во-первых, получив копию вашего искового заявления, налоговики могут быстренько выставить вам нормальное требование, к которому уже не придерешься. Во-вторых, если даже они пропустят трехмесячный срок, они могут отказать вам в вычете по какой-нибудь другой причине, зачастую надуманной. Например, сослаться на ваши связи с фирмами-однодневками. А могут просто тянуть резину, не вынося никакого решения. И тогда вам придется еще раз идти в суд оспаривать их бездействие.

Да, и еще. От наших коллег, ранее работавших в налоговых инспекциях, мы достоверно знаем, что нередко строптивых налогоплательщиков, которые по суду все-таки добиваются возмещения своего кровного НДС, «камеральщики» в отместку просят включить в план выездных проверок.