Вебинар 19 декабря
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2012 г.

Содержание журнала № 12 за 2012 г.
М.Г. Суховская, юрист

Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом

Получив декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, независимо от размера этой суммы (хоть 1 руб.), налоговый орган обязательно проведет камеральную проверку этой декларациип. 1 ст. 176 НК РФ. При этом он вправе истребовать у вас документы, подтверждающие обоснованность вычетап. 8 ст. 88 НК РФ, но какие именно — в НК РФ не уточняется. По мнению Минфина, это любые документы, которые подтверждают правомерность заявленного вычета, поскольку их перечень, установленный в ст. 172 НК РФ, не является закрытымПисьма Минфина от 01.11.2011 № 03-07-08/302, от 17.08.2011 № 03-07-14/85.

Воодушевленные такой позицией, на практике налоговики зачастую просят предоставить им «все на свете и топор», включая документы, не имеющие никакого отношения к НДС-вычету (например, сведения о работниках, доверенности на получение товара). Мало того, они заставляют бухгалтеров составлять различные аналитические записки, реестры сведений о поставщиках и покупателях, делать расшифровки отдельных строк декларации, давать письменные пояснения о причинах увеличения доли налоговых вычетов, об особенностях работы с контрагентами. Понятно, что налоговики стоят на страже бюджета и у них есть указание сверху бороться за каждую копейку, но какие-то рамки должны быть...

Мы решили разобраться, какие документы налоговики все-таки вправе затребовать, а что им можно не представлять, чем вы рискуете в этом случае и есть ли шансы оспорить их абсурдные требования.

Какие документы могут требовать по НК и что будет за их непредставление

Устанавливая право налогового органа истребовать подтверждающие вычет документы, ст. 88 НК отсылает нас к ст. 172 НК. То есть истребовать можно не какие угодно документы, а только те, которые прямо указаны в этой статье как необходимые для применения вычетовпп. 1, 9 ст. 172 НК РФ; Постановление ФАС МО от 15.09.2009 № КА-А40/9257-09:

  • счета-фактуры поставщиков;
  • первичные документы, подтверждающие оприходование товарно-материальных ценностей (к примеру, товарные накладные), акты о выполнении работ или оказании услуг;
  • платежные документы, подтверждающие перечисление авансов;
  • договоры с поставщиками, когда этими договорами предусмотрена уплата аванса.

Причем речь необязательно идет о договоре как едином документе, подписанном обеими сторонами. В его роли могут выступать документы (например, письма), которыми обменивались стороны, где достаточно ясно выражено намерение заключить договорсм., например, Постановление ФАС ЦО от 02.08.2011 № А64-6563/2010.

Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой. Суды считают, что не являются документами, обосновывающими правомерность НДС-вычета, в частности:

Но понятно, что арбитражная практика инспекциям не указ, она не мешает им выставлять требования о представлении нереального количества документов. Вот получаете вы такое требование, и перед вами встает вопрос: исполнять его полностью либо пойти на принцип и дать только то, что касается заявленного вычета?

Напомним, что затребованные налоговиками документы нужно представить в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Представляемые документы должны быть в виде копий, заверенных подписью руководителя и печатью организации (подписью предпринимателя)пп. 2, 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Если этот срок будет пропущен, налоговики могут:

  • оштрафовать организацию (предпринимателя) за каждый непредставленный документ на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Для руководителя фирмы штраф будет 300—500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ;
  • снять вычет, доначислить НДС и даже оштрафовать за неуплату налога. В этом случае штраф составит 20% от неуплаченной суммып. 1 ст. 122 НК РФ.

Выбираем вариант поведения

ВАРИАНТ 1 — для бесконфликтных. Смириться с требованием, постараться за отведенный 10-днев­ный срок сделать копии всего, что запросили налоговики, и доставить бумаги в инспекцию либо отправить по почте.

Если вы понимаете, что по времени не укладываетесь, тогда не позднее следующего рабочего дня после получения требования не поленитесь и направьте в ИФНС в произвольной форме письмо с просьбой о продлении срока, обязательно указав в немп. 3 ст. 93 НК РФ:

  • тот срок, в который вы предполагаете уложиться;
  • причину, по которой документы не могут быть представлены своевременно. Ею может быть все тот же внушительный объем бумаг.

Письмо может выглядеть, например, так.

Руководителю
инспекции ФНС России № 2 по г. Москве
от ООО «Марабу»,
ИНН 7702134420, КПП 770201001,
123022, г. Москва, ул. Мещанская, д. 7

Исх. № 68/2012 от 20.04.2012

ЗАЯВЛЕНИЕ О ПРОДЛЕНИИ СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ

В ответ на полученное 19.04.2012 требование о представлении документов от 16.04.2012 № 125/12-Т, подлежащее исполнению согласно п. 3 ст. 93 НК РФ не позднее 04.05.2012, сообщаем следующее.

Поскольку объем истребуемых документов составляет около 3000 страниц, подготовить полный комплект документов в назначенный срок не представляется возможным ввиду отсутствия необходимых ресурсов.

В связи с этим на основании п. 3 ст. 93 НК РФ просим продлить срок представления документов до 12.05.2012 включительно. О принятом решении просим сообщить по телефону: 8 (499) 941-67-27 (контактное лицо — Зацепина Фаина Федоровна), а копию принятого решения выслать по нашему адресу.

Генеральный директор ООО «Марабу»
 
Бригадиров Ю.В.
М. П.

В течение 2 рабочих дней со дня получения такого заявления инспекция должна принять по нему решение, и не факт, что оно будет положительнымп. 3 ст. 93 НК РФ. Поэтому не ждите от них ответа, продолжайте копировать. Если ИФНС откажет вам в продлении срока, тогда в пределах отведенного вам времени вы дадите ей все, что успеете, а остальное донесете потом.

Если вас оштрафуют по ст. 126 НК РФ, то знайте: сам по себе значительный объем истребуемых документов суды обычно расценивают как смягчающее обстоятельствоПостановления ФАС МО от 03.04.2012 № А40-89503/11-99-406; ФАС ЗСО от 01.09.2011 № А45-22563/2010; 1 ААС от 18.02.2010 № А11-10509/2009; 14 ААС от 13.02.2012 № А05-7784/2011; 18 ААС от 02.02.2012 № 18АП-12916/2011; 9 ААС от 29.03.2012 № 09АП-5197/2012-АК и снижают штраф минимум в два разаподп. 3 п. 1, п. 2 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ.

А вкупе с заявлением о продлении срока (в удовлетворении которого инспекция вам отказала) значительный объем запрошенных бумаг некоторые судыПостановления ФАС СЗО от 22.04.2011 № А56-40217/2010; ФАС МО от 02.02.2011 № КА-А40/17596-10, от 08.12.2010 № КА-А40/14679-10 вообще считают обстоятельством, исключающим (!) вину налогоплательщикаподп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ. Так что приведенное нами заявление лучше подать в ИФНС.

Одну столичную фирму оштрафовали как за непредставление документов только потому, что из-за гигантского объема запрошенных бумаг (более 37 000) часть из них она представила в несистематизированном виде (просто сложила все подряд в коробки). Поэтому у налоговиков, по их словам, видите ли, «не было возможности с ними ознакомиться». Естественно, суд организацию от штрафа освободилПостановление ФАС МО от 27.03.2012 № А40-93860/11-140-400.

Но знаете, что обидно? Даже если вы будете дневать и ночевать у ксерокса и все-таки представите в инспекцию абсолютно все истребуемые бумаги, это не гарантирует, что вам без проблем возместят НДС. Ведь чем больше у налоговиков документов, тем больше у них поводов к вам придраться.

Они запросто могут отказать в вычете из-за ошибок, допущенных при заполнении первички (к примеру, неверно указаны фамилии водителей или дата получения груза в ТТНПостановление 15 ААС от 29.02.2012 № 15АП-146/2012, от 19.01.2012 № 15АП-13972/2011), и даже из-за банальной опечатки (в акте сдачи-приемки услуг была указана улица Славная вместо СплавнаяПостановление 13 ААС от 27.02.2012 № А56-37041/2011). Отрадно, что хоть суды признают: отдельные ошибки в подтверждающих документах не должны влиять на применение НДС-вычетаПостановления 9 ААС от 11.03.2012 № 09АП-2640/2012-АК; 19 ААС от 13.07.2011 № А14-3272/2010/110/24; 18 ААС от 19.11.2010 № 18АП-10669/2010; 16 ААС от 11.02.2010 № 16АП-3066/09(1).

Но если вы уверены, что в ваших документах комар носа не подточит, тогда есть все шансы благополучно получить возмещение налога.

ВАРИАНТ 2 — для принципиальных и решительных. Направить в инспекцию только те подтверждающие документы, которые напрямую касаются заявленного вычета. Вместе с ними следует приложить письмо о том, что поступившее в ваш адрес требование не соответствует НК РФ и нарушает ваши права и законные интересы, поскольку часть запрашиваемых документов не относится к предмету проверкиПостановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07. Тем самым вы дадите понять, что знаете свои права и готовы за себя постоять, в том числе и в суде.

Есть вероятность, что дальше они цепляться не будут. Но надеяться на это не надо. Наоборот, нужно настроиться на борьбу, так как, скорее всего, за таким вашим демаршем последуют все возможные негативные последствия, о которых мы сказали выше (отказ в вычете, доначисления НДС, штрафы по статьям 122 и 126 НК РФ).

Правила борьбы

ШАГ 1. Дожидаетесь вынесения и получения на руки сразу всех решений:

  • об отказе в возмещении НДС;
  • о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности либо по ст. 126 НК, либо по ст. 122 НК, либо по обеим статьям вместе.

ШАГ 2. Обжалуете их в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган (УФНС). Это обязательная стадия для обоих видов названных решенийп. 5 ст. 101.2, п. 3 ст. 176 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 24.05.2011 № 18421/10.

ШАГ 3. Если решение, вынесенное вышестоящим управлением, вас не устраивает, обращаетесь в суд.

***

Кто-то может спросить: а почему бы сразу не пойти в суд признавать недействительным требование о представлении документов? Ведь это экономит кучу времени. Суд может зарубить требованиеприложение № 5 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ в следующих ситуациях:

Так-то оно так. Но, во-первых, получив копию вашего искового заявления, налоговики могут быстренько выставить вам нормальное требование, к которому уже не придерешься. Во-вторых, если даже они пропустят трехмесячный срок, они могут отказать вам в вычете по какой-нибудь другой причине, зачастую надуманной. Например, сослаться на ваши связи с фирмами-однодневками. А могут просто тянуть резину, не вынося никакого решения. И тогда вам придется еще раз идти в суд оспаривать их бездействие.

Да, и еще. От наших коллег, ранее работавших в налоговых инспекциях, мы достоверно знаем, что нередко строптивых налогоплательщиков, которые по суду все-таки добиваются возмещения своего кровного НДС, «камеральщики» в отместку просят включить в план выездных проверок.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

№ 24
7 ситуаций, когда можно/нельзя включать НДС в расходы по налогу на прибыль
№ 23
НДС у подрядчика при переработке в России иностранных товаров
№ 22
7 НДС-вопросов: освобождение, пониженные ставкиНДС-последствия гарантийного ремонта, если контрагент из ЕАЭСУПД: секрет хорошей формыУтверждена новая форма книги продаж
№ 20
Счета-фактуры, прослеживаемость: что нового
№ 19
6 ответов на НДС-вопросы: про авансы и не толькоСообщены новые коды для НДС-декларации
№ 18
НДС-обложение процентов, полученных от контрагентовНДС для гостиниц: что новогоНДС + автомобиль: ответы на актуальные вопросы
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхНДС-последствия ЕАЭС-ремонта движимого имущества
№ 16
ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложенияЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуацииНДС при получении арендодателем возмещения коммуналки от арендатора
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиДеньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?Субсидии: учет у плательщиков НДСУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
НОВОГОДНИЕ РАСХОДЫ: как учесть, не вызвав претензий у ИФНС
НДС — В РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: разбираем 7 ситуаций
Интервью со специалистом ФНС: как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБУЧЕНИЕ: и сотрудников, и соискателей
ОПРОС
Будете ли вы работать в новогодние каникулы?
да, в соответствии со своим рабочим графиком
да, по личной инициативе
пока не знаю
не дождетесь!
19 декабря 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание