Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 9 за 2016 г.

Продажа «вмененного» авто: налоговые последствия

Как известно, продажа объекта ОС, использовавшегося во «вмененной» деятельности, не подпадает под ЕНВД. Полученные доходы должны облагаться в рамках иных налоговых режимов. То есть с доходов от этой операции вмененщик обязан исчислить налоги в рамках иных налоговых режимов, а именно:

• <если>ранее не подавалось заявление о переходе на упрощенку, то налоги по ОСН (налог на прибыль/НДФЛ и НДС), независимо от того, ведется ли какая-либо иная деятельность, кроме «вмененной», или нетПисьма Минфина от 16.05.2013 № 03-04-05/17098, от 18.07.2012 № 03-11-06/3/50, от 12.07.2010 № 03-11-06/3/102; Постановления АС ВСО от 25.02.2015 № Ф02-463/2015; ФАС ДВО от 11.06.2014 № Ф03-2278/2014; ФАС ПО от 30.05.2014 № А65-11863/2013; ФАС УО от 17.09.2012 № Ф09-8380/12; 2 ААС от 20.10.2015 № 02АП-8277/2015;
• <если>заявление о переходе на упрощенку было подано, то налог при УСНПисьма Минфина от 15.08.2014 № 03-11-11/41050, от 04.02.2014 № 03-11-11/4372, от 13.12.2013 № 03-11-11/54943.

А вот как исчислить налоги при УСН или ОСН в такой ситуации? И можно ли каким-либо образом учесть расходы на приобретение авто? Об этом поговорим в нашей статье. Отметим, что значительная часть разъяснений официальных ведомств и судебной практики посвящена индивидуальным предпринимателям. С них и начнем.

Если авто продает ИП на общем режиме налогообложения

НДФЛ. Первое, что нужно отметить: при продаже имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, вы не имеете права на имущественный вычет или на освобождение полученных доходов от налогообложенияп. 17.1 ст. 217, подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ. То есть такие доходы, по мнению Минфина, облагаются НДФЛ в полном объеме, без применения имущественного вычета как в фиксированном размере, так и в виде документально подтвержденных расходов на приобретение имуществаПисьма Минфина от 01.12.2015 № 03-04-05/69870, от 15.04.2014 № 03-04-05/17131.

Но есть же еще и профессиональный вычетст. 221 НК РФ, уж им-то, казалось бы, предприниматель вправе воспользоваться? Однако и на этот вопрос специалисты финансового ведомства дают отрицательный ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Операция по реализации автотранспортного средства, использовавшегося для перевозки пассажиров или грузов в рамках ЕНВД, не относится к «вмененной» деятельности. При продаже автомобиля индивидуальному предпринимателю следует уплатить с полученного дохода НДФЛ. При этом профессиональный вычет в виде остаточной стоимости при продаже ОС может применить только предприниматель, уплачивающий НДФЛ с доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности с использованием этого объекта ОС, в данном случае автомобиля. То есть автомобиль должен использоваться в деятельности, доходы от которой облагаются НДФЛ. Если же авто использовалось только в рамках «вмененной» деятельности, уплатить НДФЛ нужно со всей суммы дохода, полученного от продажи ОС. Подобная позиция Минфина изложена, например, в Письме от 15.05.2013 № 03-07-14/16828”.

Но эта точка зрения не единственная. И если вы готовы спорить с инспекторами, можете попытаться отстоять и иную позицию. Так, в одном из споров суд разрешил вмененщику при определении налоговой базы по НДФЛ учесть в расходах первоначальную стоимость автомобилейПостановление АС УО от 13.08.2014 № Ф09-4624/14. Надо сказать, что в этом споре сами налоговики придерживались более мягкого подхода, чем финансовое ведомство: по их мнению, ИП был вправе уменьшить полученный доход на остаточную стоимость автомобилейп. 1 ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Однако судьи сочли расчет бизнесмена правильным, отметив, что, применяя ЕНВД, он не мог погашать стоимость ОС путем начисления амортизации и включение в состав расходов только их остаточной стоимости не имеет под собой экономического обоснования. Известно еще одно судебное решение с аналогичными выводамиПостановление АС ПО от 04.03.2015 № Ф06-21043/2013.

На наш взгляд, вариант, предлагаемый налоговиками, не так уж и плох. И возможно, учет в расходах только остаточной стоимости авто позволит обойтись без спора с инспекторами.

В другом деле инспекция предоставила вмененщику профессиональный вычет по НДФЛ в размере 20% от общей суммы доходовп. 1 ст. 221 НК РФ, так как он не представил документы, подтверждающие расходы на приобретение проданного «предпринимательского» имущества, и документы, содержащие сведения о суммах начисленного износа и остаточной стоимости ОС на дату продажи. Суд посчитал действия налоговиков правомернымиПостановление ФАС ЗСО от 05.08.2014 № А67-5790/2013.

Понятно, что для получения профессионального вычета как в виде расходов на приобретение, так и в виде остаточной стоимости проданного авто вы должны представить налоговикам документы, подтверждающие расходы на его покупку (договор купли-продажи, платежные документы и т. д.). Чтобы рассчитать остаточную стоимость авто, вам потребуется оформить приказ о вводе ОС в эксплуатацию с указанием срока полезного использования в пределах, установленных Классификацией ОСутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Не помешает составить также акт о приеме-передаче автомобиля по форме № ОС-1 и инвентарную карточку по форме № ОС-6Письмо ФНС от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@. Все эти документы помогут вам доказать остаточную стоимость объекта ОС на момент продажи.

Покажем расчет остаточной стоимости ОС на примере.

Копии документов, подтверждающих расходы на приобретение ТС, копию приказа о вводе автомобиля в эксплуатацию и расчет остаточной стоимости авто можно сразу приложить к декларации. Но можно этого и не делать, поскольку документы, подтверждающие размер заявленного профессионального вычета, представлять вместе с декларацией вы не обязаныПисьмо Минфина от 07.06.2013 № 03-04-07/21306; Постановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 7307/08. Если налоговики сочтут, что вы неправомерно занизили доходы от продажи авто, то они сами потребуют от вас поясненийп. 3 ст. 88 НК РФ.

НДС. Здесь тоже все непросто. По общему правилу при покупке ОС лицами, которые плательщиками НДС не признаются, входной налог, предъявленный продавцом, учитывается в стоимости этих ОСподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. То есть автомобиль, приобретенный для ведения «вмененной» деятельности, принимается к учету по стоимости, включающей в себя НДС. Тогда при его продаже предприниматель обязан исчислить НДС с межценовой разницып. 3 ст. 154 НК РФ. Это значит, что налоговая база определяется как разница между ценой продажи и остаточной стоимостью. Налог в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18/118п. 4 ст. 164 НК РФ.

Отметим, что основанием для применения этого порядка служит только тот факт, что изначально реализуемое имущество было принято к учету с НДС. И тогда исчислить налог при продаже иным способом плательщик не вправеПостановление АС УО от 08.02.2016 № Ф09-12202/15.

То есть, возвращаясь к данным нашего примера, налоговая база при продаже авто у ИП А.Е. Серова составит всего 220 000 руб. (900 000 руб. – 680 000 руб.), НДС — 33 559,32 руб. (220 000 руб. х 18/118). Однако для того, чтобы воспользоваться этой нормой, ИП должен подтвердить документально, что он оплатил НДС продавцу при приобретении автомобиля.

Если же при покупке авто НДС предпринимателю не предъявлялся (например, по той причине, что продавец применял УСН), то налог при продаже исчисляется в обычном порядке, с полной цены реализациип. 1 ст. 154 НК РФ. Это значит, что специальный порядок определения налоговой базы, применяемый в отношении имущества, учитываемого по стоимости с НДС, в таком случае не действуетПисьма Минфина от 15.05.2013 № 03-07-14/16828, от 20.10.2011 № 03-07-07/62; Постановления ФАС ЦО от 27.02.2012 № А68-826/10; 13 ААС от 10.10.2014 № А26-1157/2014. В одном споре судьи даже пришли к выводу, что исчислить НДС с межценовой разницы нельзя и в том случае, если у вас есть документы, подтверждающие принятие к учету имущества с НДС и предъявление налога продавцом (договор купли-продажи, товарная накладная, счет-фактура и др.), но нет платежек, подтверждающих фактическое перечисление налога продавцуПостановление АС ВВО от 09.02.2015 № Ф01-6167/2014.

Отметим, что вы были не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при покупке автомобиля. Ведь он приобретался для ведения деятельности, не облагаемой НДС, а значит, условия для принятия входного налога к вычету не выполняютсяподп. 1 п. 2 ст. 171.1 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 28.05.2013 № А52-2403/2012. Нельзя принять к вычету НДС и в части, относящейся к остаточной стоимости автомобиляПисьмо Минфина от 26.02.2013 № 03-07-14/5489.

Если ИП применяет упрощенку

Как мы уже говорили, в этом случае ИП должен уплатить налог при УСН с доходов от продажи «вмененного» авто. Если даже в период применения ЕНВД вы не вели иных видов деятельности и не уплачивали налог при УСН, право на применение упрощенки не утрачивается. Что же касается расходов в виде остаточной стоимости основных средств, использовавшихся в деятельности на ЕНВД, то учесть их при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не получитсяПисьмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9. Ведь перечень «упрощенных» расходов закрытый. И хотя он предусматривает возможность списания расходов на приобретение объектов ОС, купленных как во время применения УСН, так и до перехода на этот спецрежим, это касается только ОС, используемых при ведении деятельности, облагаемой в рамках УСНпп. 1, 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Расходы на приобретение ОС, использовавшихся во «вмененной» деятельности, учесть при его продаже нельзяПисьмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088.

Нельзя учесть стоимость ОС и как затраты на приобретение товаровподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку изначально автомобиль покупался для использования в бизнесе, а не для перепродажиПисьмо Минфина от 20.11.2008 № 03-11-04/2/174.

СОВЕТ

Если вы не планируете вести деятельность на УСН и подаете заявление о переходе на упрощенку с целью подстраховаться на случай продажи «предпринимательского» имущества, логичнее в качестве объекта налогообложения выбрать «доходы», а не «доходы минус расходы», чтобы налог с доходов от реализации ОС платить по ставке 6%п. 1 ст. 346.20 НК РФ.

***

У вмененщиков-организаций, не подававших заявление о переходе на УСН, дела обстоят лучше. Минфин и налоговые органы согласны с тем, что при продаже ОС компания вправе уменьшить налоговую базу по прибыли на их остаточную стоимость, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ, и на расходы, связанные с продажейПисьма Минфина от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159; УФНС по г. Москве от 04.06.2008 № 18-11/053647@. А суды разрешают включать в расходы даже первоначальную стоимость ОС, поскольку вмененщик правомерно не начислял амортизацию на имущество, использовавшееся только в деятельности на ЕНВД, вследствие чего остаточная стоимость ОС в налоговом учете компании совпадает с первоначальнойПостановления АС ЗСО от 18.02.2016 № Ф04-245/2016, от 01.03.2012 № А81-2398/2011.

Что же касается НДС и налога при УСН, то здесь разницы с предпринимателями в подходах нет. И все сказанное выше в отношении ИП в равной степени относится и к вмененщикам-организациям.