Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2016 г.
Содержание журнала № 9 за 2016 г.Продажа «вмененного» авто: налоговые последствия
Как известно, продажа объекта ОС, использовавшегося во «вмененной» деятельности, не подпадает под ЕНВД. Полученные доходы должны облагаться в рамках иных налоговых режимов. То есть с доходов от этой операции вмененщик обязан исчислить налоги в рамках иных налоговых режимов, а именно:
- <если>ранее не подавалось заявление о переходе на упрощенку, то налоги по ОСН (налог на прибыль/НДФЛ и НДС), независимо от того, ведется ли какая-либо иная деятельность, кроме «вмененной», или
нетПисьма Минфина от 16.05.2013 № 03-04-05/17098, от 18.07.2012 № 03-11-06/3/50, от 12.07.2010 № 03-11-06/3/102; Постановления АС ВСО от 25.02.2015 № Ф02-463/2015; ФАС ДВО от 11.06.2014 № Ф03-2278/2014; ФАС ПО от 30.05.2014 № А65-11863/2013; ФАС УО от 17.09.2012 № Ф09-8380/12; 2 ААС от 20.10.2015 № 02АП-8277/2015; - <если>заявление о переходе на упрощенку было подано, то налог при
УСНПисьма Минфина от 15.08.2014 № 03-11-11/41050, от 04.02.2014 № 03-11-11/4372, от 13.12.2013 № 03-11-11/54943.
А вот как исчислить налоги при УСН или ОСН в такой ситуации? И можно ли каким-либо образом учесть расходы на приобретение авто? Об этом поговорим в нашей статье. Отметим, что значительная часть разъяснений официальных ведомств и судебной практики посвящена индивидуальным предпринимателям. С них и начнем.
Если авто продает ИП на общем режиме налогообложения
НДФЛ. Первое, что нужно отметить: при продаже имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, вы не имеете права на имущественный вычет или на освобождение полученных доходов от налогообложени
Но есть же еще и профессиональный выче
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Операция по реализации автотранспортного средства, использовавшегося для перевозки пассажиров или грузов в рамках ЕНВД, не относится к «вмененной» деятельности. При продаже автомобиля индивидуальному предпринимателю следует уплатить с полученного дохода НДФЛ. При этом профессиональный вычет в виде остаточной стоимости при продаже ОС может применить только предприниматель, уплачивающий НДФЛ с доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности с использованием этого объекта ОС, в данном случае автомобиля. То есть автомобиль должен использоваться в деятельности, доходы от которой облагаются НДФЛ. Если же авто использовалось только в рамках «вмененной» деятельности, уплатить НДФЛ нужно со всей суммы дохода, полученного от продажи ОС. Подобная позиция Минфина изложена, например, в Письме от 15.05.2013
№ 03-07-14/16828”.
Но эта точка зрения не единственная. И если вы готовы спорить с инспекторами, можете попытаться отстоять и иную позицию. Так, в одном из споров суд разрешил вмененщику при определении налоговой базы по НДФЛ учесть в расходах первоначальную стоимость автомобиле
На наш взгляд, вариант, предлагаемый налоговиками, не так уж и плох. И возможно, учет в расходах только остаточной стоимости авто позволит обойтись без спора с инспекторами.
В другом деле инспекция предоставила вмененщику профессиональный вычет по НДФЛ в размере 20% от общей суммы доходо
Понятно, что для получения профессионального вычета как в виде расходов на приобретение, так и в виде остаточной стоимости проданного авто вы должны представить налоговикам документы, подтверждающие расходы на его покупку (договор купли-продажи, платежные документы и т. д.). Чтобы рассчитать остаточную стоимость авто, вам потребуется оформить приказ о вводе ОС в эксплуатацию с указанием срока полезного использования в пределах, установленных Классификацией
Покажем расчет остаточной стоимости ОС на примере.
Пример. Расчет остаточной стоимости автомобиля, использовавшегося в деятельности на ЕНВД, на дату его продажи
/ условие / ИП А.Е. Серов купил автомобиль стоимостью 1 200 000 руб. в июле 2013 г. В соответствии с приказом о вводе ОС в эксплуатацию автомобиль начал использоваться в предпринимательской деятельности в сентябре этого же года. Срок полезного использования ТС установлен предпринимателем равным 60 месяцам. В ноябре 2015 г. автомобиль был продан за 900 000 руб.
Плательщику ЕНВД выгоднее установить максимальный для амортизационной группы срок полезного использования автомобиля. Чем медленнее будет «списываться» стоимость ОС, тем
Отметим, что ИП рассчитывают амортизацию линейным методо
/ решение / Если бы А.Е. Серов применял общий режим налогообложения, то начисление амортизации на автомобиль началось бы с октября 2013 г. и прекратилось с декабря
Копии документов, подтверждающих расходы на приобретение ТС, копию приказа о вводе автомобиля в эксплуатацию и расчет остаточной стоимости авто можно сразу приложить к декларации. Но можно этого и не делать, поскольку документы, подтверждающие размер заявленного профессионального вычета, представлять вместе с декларацией вы не обязан
НДС. Здесь тоже все непросто. По общему правилу при покупке ОС лицами, которые плательщиками НДС не признаются, входной налог, предъявленный продавцом, учитывается в стоимости этих
Отметим, что основанием для применения этого порядка служит только тот факт, что изначально реализуемое имущество было принято к учету с НДС. И тогда исчислить налог при продаже иным способом плательщик не вправ
То есть, возвращаясь к данным нашего примера, налоговая база при продаже авто у ИП А.Е. Серова составит всего 220 000 руб. (900 000 руб. – 680 000 руб.), НДС — 33 559,32 руб. (220 000 руб. х
Если же при покупке авто НДС предпринимателю не предъявлялся (например, по той причине, что продавец применял УСН), то налог при продаже исчисляется в обычном порядке, с полной цены реализаци
В НК РФ есть норма, позволяющая при продаже автомобилей, приобретенных у граждан именно с целью перепродажи, определять налоговую базу как разницу между ценой реализации и ценой покупки таких
Отметим, что вы были не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при покупке автомобиля. Ведь он приобретался для ведения деятельности, не облагаемой НДС, а значит, условия для принятия входного налога к вычету не выполняютс
Если ИП применяет упрощенку
Как мы уже говорили, в этом случае ИП должен уплатить налог при УСН с доходов от продажи «вмененного» авто. Если даже в период применения ЕНВД вы не вели иных видов деятельности и не уплачивали налог при УСН, право на применение упрощенки не утрачивается. Что же касается расходов в виде остаточной стоимости основных средств, использовавшихся в деятельности на ЕНВД, то учесть их при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не получитс
Нельзя учесть стоимость ОС и как затраты на приобретение товаро
СОВЕТ
Если вы не планируете вести деятельность на УСН и подаете заявление о переходе на упрощенку с целью подстраховаться на случай продажи «предпринимательского» имущества, логичнее в качестве объекта налогообложения выбрать «доходы», а не «доходы минус расходы», чтобы налог с доходов от реализации ОС платить по ставке
***
У вмененщиков-организаций, не подававших заявление о переходе на УСН, дела обстоят лучше. Минфин и налоговые органы согласны с тем, что при продаже ОС компания вправе уменьшить налоговую базу по прибыли на их остаточную стоимость, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ, и на расходы, связанные с продаже
Что же касается НДС и налога при УСН, то здесь разницы с предпринимателями в подходах нет. И все сказанное выше в отношении ИП в равной степени относится и к вмененщикам-организациям.