Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 марта 2020 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ УСН ЕНВД

А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В силу объективных причин бизнес оказался не готов моментально, как по мановению волшебной палочки, начать продавать маркированные товары. Поэтому власти слегка отодвинули сроки обязательной маркировки по обувным товарам и лекарствам (не по всем) и разрешили продавать их пока так, без маркировки. Соответственно, отодвинулись и сроки запрета продажи этих товаров на ЕНВД.

Продажа лекарств и обуви: с ЕНВД на УСН можно перейти в июле

Лекарства: маркировку отложили до лета

В конце декабря в ч. 7.1 ст. 67 Закона «Об обращении лекарственных средств»Закон от 12.04.2010 № 61-ФЗ внесли поправки, согласно которым лекарственные препараты для медицинского применения (за исключением предназначенных для лечения семи высокозатратных нозологий), произведенные до 01.07.2020, хранятся, перевозятся и продаются без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности. Получается, что продажа таких не подлежащих обязательной маркировке лекарств может в 2020 г. облагаться в рамках ЕНВД. В том числе и после 01.07.2020.

Торговцы обувными товарами получили отсрочку от обязательной маркировки. Торговать немаркированной обувью теперь можно до 1 июля (а не до 1 марта, как планировалось ранее)

Лекарственные препараты для лечения высокозатратных нозологий, произведенные в этом году, и все остальные лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные начиная с 01.07.2020, подлежат обязательной маркировке. Значит, продавать эти товары на ЕНВД нельзяст. 346.27 НК РФ.

То есть аптечное учреждение в 2020 г. может применять ЕНВД при продаже лекарств, не подлежащих обязательной маркировке, и УСН либо ОСН — при торговле лекарствами, подлежащими маркировкеПисьмо Минфина от 20.12.2019 № 03-11-09/100308 (направлено Письмом ФНС от 30.12.2019 № СД-4-3/27173@). Конечно, в таком случае необходимо обеспечить ведение раздельного учетап. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Обратите внимание: по общему правилу уже работающая компания или ИП может перейти на упрощенку только со следующего года. Но если вы перестали быть плательщиком ЕНВД в середине года из-за того, что муниципальные власти отменили ЕНВД по вашему виду деятельности или вы больше не ведете этот бизнес, то можно подать уведомление о переходе на УСН с начала месяца, в котором прекращена обязанность по уплате «вмененного» налога. Раньше Минфин разъяснял, что других оснований для того, чтобы перейти на УСН в течение года, у вмененщика нетПисьмо Минфина от 24.11.2014 № 03-11-09/59636. Сейчас в ведомстве считают, что это регулирование применимо и к ситуации, когда плательщик вынужден уйти с ЕНВД из-за продажи маркированных товаровПисьмо Минфина от 27.01.2020 № 03-11-11/4641.

Так что аптечные учреждения на ЕНВД, у которых еще нет упрощенки «в запасе», должны подать уведомление по форме № 26.2-1 не позднее 30.07.2020. Тогда они смогут применять УСН с 01.07.2020п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Обувь: применять ЕНВД теперь можно также до 1 июля

Предполагалось, что торговать обувными товарами без маркировки можно будет только до 01.03.2020п. 6 Постановления Правительства от 05.07.2019 № 860; Письмо Минфина от 28.11.2019 № 03-11-09/92662 (направлено Письмом ФНС от 09.12.2019 № СД-4-3/25144@). Но власти все-таки решили пойти навстречу бизнесу и в последний день февраля приняли документ, вносящий изменения в Постановление Правительства № 860, которым утверждены правила маркировки обувных товаровПостановление Правительства от 29.02.2020 № 216. Эти изменения вступают в силу 11.03.2020 и отменяют правила, уже действующие с 1 марта. И срок обязательной маркировки обуви будет перенесен на 1 июля. До этой даты допускается оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации и передачи сведений в информационную систему мониторинга. Значит, и применять ЕНВД при торговле обувью теперь можно до 01.07.2020.

Начиная с 01.07.2020 продажа таких товаров без маркировки запрещена и уже не будет рассматриваться как розничная торговля для целей гл. 26.3 НК. Если компания не совмещает применение ЕНВД и УСН, то подать уведомление о переходе на упрощенку можно не позднее 30.07.2020, как и в случае с торговлей лекарственными препаратами, подлежащими обязательной маркировкеп. 2 ст. 346.13 НК РФ. Иначе придется отчитываться по ОСН.

При утрате права на ЕНВД из-за продажи «нерозничных» товаров возможен переход на УСН в особом порядке

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— При продаже маркированных товаров можно совмещать ЕНВД и УСН при условии ведения раздельного учета. То есть вмененщик вправе применять ЕНВД в отношении торговли товарами, относящимися к розничной торговле, и уплачивать налог при УСН по торговле товарами, подлежащими обязательной маркировке, например обувью. Позиция Минфина по этому вопросу не изменилась.

При этом организации и предприниматели, которые по каким-либо причинам не подали заявление о переходе на УСН в общеустановленном порядке до конца декабря 2019 г., не обязательно должны применять в 2020 г. ОСН при продаже обувных товаров и лекарств, подлежащих обязательной маркировке, когда в отношении этой деятельности нельзя будет уплачивать ЕНВД. Такие плательщики уже не вправе подать уведомление по форме № 26.2-1 по правилам, установленным п. 1 ст. 346.13 НК. Но они могут воспользоваться особым порядком, предусмотренным нормой абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК для тех организаций и предпринимателей, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, в частности в силу того, что прекратили вести какой-либо вид «вмененной» деятельности. То есть они вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Следовательно, такие организации и предприниматели могут подать уведомление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД в отношении деятельности по торговле обувными товарами или лекарственными препаратами. Отмечу, что в связи с только что состоявшимся переносом срока введения обязательной маркировки обуви на 01.07.2020 применять ЕНВД по торговле и обувными товарами, и лекарственными препаратами можно до этой даты. По торговле товарами, относящимися к рознице по условиям ст. 346.27 НК, такие плательщики вправе продолжать уплачивать ЕНВД и после 01.07.2020.

Совет

Если вы уже подавали уведомление о применении УСН (например, в конце прошлого года), то повторно уведомлять инспекцию о переходе на упрощенку в связи с прекращением аптечного или обувного бизнеса на ЕНВД не нужно. Даже если фактически вы не вели никакой деятельности, кроме «вмененной».

Снятие с «вмененного» учета

Если из-за продажи маркированных товаров вы переходите на УСН с 1 июля, то нужно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (форма № ЕНВД-3 либо ЕНВД-4) в течение 5 рабочих дней после этой датып. 3 ст. 346.28 НК РФ. За неподачу заявления могут оштрафовать на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Конечно, это относится к ситуации, когда вся ваша деятельность переводится на УСН. Если же вы ведете и другую деятельность на ЕНВД, в частности торговлю товарами, относящимися к рознице по условиям ст. 346.27 НК, то сниматься с «вмененного» учета вам не надо.

Формы № ЕНВД-3 и ЕНВД-4 используются и для сообщения о прекращении отдельного вида «вмененной» деятельности по определенному адресу. В таком случае в поле причины снятия с учета нужно проставить цифру 4 — «иное». Подача заявления при этом не является обязательной. Но во избежание разногласий с ИФНС лучше его податьПисьма ФНС от 27.02.2017 № СД-3-3/1305@, от 18.12.2014 № ГД-4-3/26206.

* * *

Предприниматели на патенте могут применять ПСН в отношении торговли обувными товарами и лекарствами до той же даты, что и вмененщикиподп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. ИП утратит право на патент с начала периода, на который он был получен, при продаже обувных товаров и лекарств, подлежащих обязательной маркировке, с 1 июляподп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

Обратите внимание: если у вас оформлен один патент на несколько торговых точек, то продажа «запрещенных» товаров даже в одном магазине повлечет утрату права на применение ПСН во всех. Если же на каждый магазин получен отдельный патент, то продажа в одном из них товаров, подлежащих маркировке, повлечет потерю права на применение ПСН только в отношении этого конкретного магазина. Об утрате права на ПСН нужно сообщить налоговикам в 10-днев­ный срокп. 8 ст. 346.45 НК РФ.

Справка

Из-за переноса срока введения обязательной маркировки обувных товаров сдвинулись и другие связанные с этим сроки.