Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК

Если участник-юрлицо передает имущество в качестве вклада в УК, он обязан восстановить ранее принятый к вычету НДСподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. А у общества, получающего вклад, в свою очередь, при определенных условиях появляется право на вычет этого восстановленного налогап. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ. Восстановленный налог участник может как внести в оплату своей доли в УК, так и передать обществу сверх своего имущественного вклада. Повлияет ли это на порядок бухучета НДС у общества? Давайте разбираться.

Способ учета НДС, принимаемого к вычету, зависит от решения учредителей

Если имущество, полученное от участника, общество будет использовать для операций, облагаемых НДС, то переданный обществу восстановленный налог можно будет принять к вычетуп. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ. Напомним, что сумму восстановленного НДС участник указывает не в счете-фактуре (он в этом случае не оформляется), а в документе, которым оформлена передача имущества в качестве вклада в УК (например, в акте приема-передачи)п. 3 ст. 169, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 06.12.2013 № ГД-4-3/22017@. Документ на передачу имущества общество и должно будет зарегистрировать в книге покупокподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

А порядок отражения полученного НДС зависит от содержания учредительных документов (решения об увеличении УК), заключения оценщика и собственного профессионального суждения бухгалтера обществап. 13 Толкования Р92 «НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал» (принято Комитетом по толкованиям 27.08.2009, утверждено в итоговой редакции 23.10.2009) (далее — Толкование Р92).

СИТУАЦИЯ 1. Восстановленный участником НДС можно считать дополнением к имуществу, вносимому в УК. Сумма налога передается сверх того, что идет в оплату доли в УК (ее увеличения). К этому выводу можно прийти, например, на основании того, что в учредительных документах имущество оценено без учета передаваемого НДСп. 26 Толкования Р92.

В такой ситуации сумму НДС, восстановленного участником, общество должно отразить в учете как эмиссионный доход с использованием счета 83 «Добавочный капитал». Делать это нужно после получения документов, где указана сумма переданного восстановленного НДСп. 12 Толкования Р92.

СИТУАЦИЯ 2. Восстановленный участником НДС можно считать неотъемлемой составной частью имущества, вносимого им в УК. Это справедливо, например, если в учредительных документах говорится о передаче права на вычет восстановленного НДС и указана его величинап. 27 Толкования Р92.

В этой ситуации сумму НДС, восстановленного участником, общество должно отразить в учете с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»п. 11 Толкования Р92.

Если принять к вычету восстановленный НДС нельзя

Возможна ситуация, когда общество не вправе принять к вычету НДС, восстановленный участником. Например, если имущество, полученное от участника, будет использоваться для операций, не облагаемых НДС. Или, скажем, общество применяет спецрежим. Как быть в этом случае?

Очень просто — вообще не отражать в учете сумму восстановленного участником НДС, не принимаемого к вычету. Ведь такая передача участником права на вычет НДС, которым нельзя воспользоваться, не повлечет изменения ни обязательств, ни активов общества. Конечно, если НДС не является частью имущества, переданного в УК. Но, согласитесь, когда заранее известно, что восстановленный НДС общество не сможет принять к вычету, передавать право на такой вычет в качестве вклада в УК, мягко говоря, нецелесообразно.

Тем не менее ситуация, когда право на вычет НДС — это часть вклада в УК, но применить вычет вы не можете, все-таки не исключена. Допустим, общество по данным раздельного учета может принять к вычету восстановленный НДС лишь частично. В подобных случаях «забыть» о сумме восстановленного НДС, не принимаемого к вычету, уже не получится. Но учитывать ее в стоимости имущества, полученного от участника, нет никаких оснований. Поэтому сумму налога, не принимаемого к вычету, остается только включить в состав прочих расходов проводкой дебет счета 91-2 «Прочие расходы» – кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

***

Восстановленную учредителем сумму НДС, которую общество не вправе принять к вычету, нельзя учесть и при расчете налога на прибыль. Ни в стоимости полученного имущества, ни как отдельный расходподп. 1 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 252, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ. Но и как доход общество этот налог не учитываетподп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.