Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
3 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 января 2021 г.

Содержание журнала № 2 за 2021 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Срок уплаты 1%-х взносов ИП за 2020 г. наступит еще не скоро, но уже сейчас у многих предпринимателей возникают вопросы. Одни касаются льгот для ИП из пострадавших отраслей, другие — расчета взносов при применении УСН.

Взносы ИП на ОПС по ставке 1%: особенности расчета за 2020 год

Какие взносы за себя должен заплатить ИП за 2020 г.

Фиксированные взносы на ОПС за себя платят все ИП независимо от размера годового дохода. Они установлены в твердой сумме и за 2020 г. составляют 32 448 руб.п. 1 ст. 430, ст. 419 НК РФ, а для ИП, имеющих на 01.03.2020 основной ОКВЭД из Перечня пострадавших отраслей, снижены до 20 318 руб. (то есть им сделана скидка 12 130 руб.)п. 1.1 ст. 430 НК РФ; Постановление Правительства от 03.04.2020 № 434; п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.04.2020 № 409.

Фиксированные взносы на ОПС (как и взносы на ОМС в сумме 8426 руб.) нужно было заплатить не позднее 31.12.2020п. 2 ст. 432 НК РФ.

Доплату к фиксированным взносам на ОПС должны сделать те ИП, у которых доход за 2020 г. больше 300 000 руб. Доплата рассчитывается как 1% от суммы дохода сверх этого порогап. 1 ст. 430 НК РФ. Величина дохода определяется по правилам налогового режима, который ИП применял в 2020 г. Если режимов было несколько, доходы определяются отдельно в рамках каждого из них и суммируютсяп. 9 ст. 430 НК РФ.

Срок перечисления 1%-х взносов за 2020 г. — 01.07.2021абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ. Но нередко ИП платят их раньше, чтобы учесть в налоговых расходах/уменьшить налог в подходящем им периоде. Поэтому вопросы, связанные с особенностями 2020 г., возникают уже сейчас.

Должны ли ИП из пострадавших отраслей заплатить 1%-е взносы

От 1%-й доплаты взносов такие ИП не освобождены, разъяснил Минфин. Поэтому если ИП из пострадавшей отрасли получил за 2020 г. доход больше 300 000 руб., то должен заплатить в ПФР 20 318 руб. + 1% от превышающей этот порог суммы, но не больше установленного пределаПисьмо Минфина от 03.12.2020 № 03-15-05/105993. А каков предел для таких ИП?

Каков максимум взносов за 2020 г. для ИП из пострадавших отраслей: 259 584 или 162 544 руб.?

Общее правило таково: вся сумма взносов на ОПС за год у ИП не должна превышать установленного на этот год 8-крат­ного размера фиксированных взносов в ПФР. Что здесь должно быть умножено на 8 для пострадавших ИП:

или базовый размер фиксированных взносов 32 448 руб., и тогда максимум взносов равен 259 584 руб.;

или пониженный размер фиксированных взносов 20 318 руб., и тогда максимум — это 162 544 руб.?

С одной стороны, в формулировке НК о 8-крат­ном пределе есть отсылка к положениям о базовом размере. С другой стороны, эти положения применяются, если не установлено иноеабз. 1, 2, 4 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, а иным можно считать пониженный размер для ИП из пострадавших отраслейп. 1.1 ст. 430 НК РФ.

Вот мнение специалиста ФНС.

Предельный размер страховых взносов за себя для ИП из пострадавших отраслей

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Официальные разъяснения по этому вопросу на сегодняшний день отсутствуют. Полагаю, что для ИП из пострадавших отраслей некорректно определять предельный размер взносов исходя из пониженного фиксированного размера. Ограничения по максимальному размеру установлены исключительно в абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК, который прямо отсылает к абз. 2 этого же подпункта, а там указан именно базовый фиксированный размер 32 448 руб. Таким образом, для ИП из пострадавших отраслей предельный размер страховых взносов за 2020 г. определяется в общем порядке как 8 базовых фиксированных размеров и составляет 259 584 руб. (32 448 руб. х 8).

При максимальной сумме взносов скидка для ИП из пострадавших отраслей пропадает?

Возьмем годовой доход, при котором общая расчетная сумма взносов ИП за себя превышает 8 базовых фиксированных размеров, например 25 000 000 руб. Определим взносы для пострадавшего ИП и для обычного ИП за 2020 г., буквально следуя нормам ст. 430 НК.

Статус ИП Фиксированные взносы, руб. 1% от дохода сверх 300 000 руб., руб. Общая расчетная сумма взносов, руб. Максимум взносов за 2020 г., руб. Подлежащие уплате взносы по ставке 1%, руб.
Обычный ИП 32 448 247 000
((25 000 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%)
279 448
(32 448 руб. + 247 000 руб.)
259 584
(32 448 руб. х 8)
227 136
(259 584 руб. – 32 448 руб.)
ИП из пострадавшей отрасли 20 318 267 318
(20 318 руб. + 247 000 руб.)
239 266
(259 584 руб. – 20 318 руб.)

Как видим, при таком расчете пострадавший ИП фактически теряет свою скидку на фиксированные взносы. Общая подлежащая уплате за 2020 г. сумма взносов у него получилась такая же, как и у обычного ИП (по максимуму 259 584 руб.), просто она иначе распределена между фиксированным и 1%-м платежами.

Вправе ли пострадавшие ИП рассчитать взносы иначе: учесть скидку при определении своего максимума взносов, то есть уменьшить его на 12 130 руб.? В нашем примере получилось бы, что подлежащие уплате 1%-е взносы равны 227 136 руб. (259 584 руб. – 12 130 руб. – 20 318 руб.), то есть такие же, как и у обычного ИП. Увы, прямо в гл. 34 НК такое не предусмотрено. Попытаться обосновать это можно только тем, что иначе:

пострадавший ИП лишен возможности воспользоваться положенной ему поддержкой от государства. Более того, он должен заплатить даже большую сумму 1%-х взносов, чем непострадавший ИП с таким же доходом;

нарушается принцип равенства налогообложенияп. 1 ст. 3 НК РФ. Пострадавшие ИП находятся в неравном положении в зависимости от полученного дохода: если доход таков, что исчисленные с него взносы не достигают максимума, то скидка действует, а в ином случае — нет.

Вот как это прокомментировал специалист ФНС.

Размер 1%-й доплаты до максимума взносов у ИП из пострадавших отраслей

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Полагаю, что учесть скидку при расчете доплаты взносов до максимума, то есть уменьшить его на 12 130 руб., ИП из пострадавших отраслей не вправе. Размер взносов ИП, в том числе ИП из пострадавших отраслей, определяется в зависимости от полученного за год дохода. Пострадавшие ИП с доходом в пределах 300 000 руб. не лишены возможности воспользоваться положенной им поддержкой от государства. При большем доходе скидка сохраняется, если исчисленные взносы меньше предельного размера. В ином случае скидки нет. Этот факт является следствием установленных законодательством условий предоставления поддержки в виде пониженного фиксированного размера взносов, и принцип равенства налогообложения не нарушается. Подчеркну, что официальных разъяснений по этому вопросу на данный момент нет.

Учитывать ли ИП из пострадавших отраслей доходы за II квартал при расчете взносов?

База для 1%-х взносов — доходы, которые предприниматель на своем режиме должен учитывать при налогообложениип. 9 ст. 430 НК РФ.

ИП из пострадавших отраслей освобождены от обязанности заплатить налоги/авансовые платежи по налогам за II кварталч. 1, 3, 4 ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ.

Позволяет ли это ИП исключить доходы II квартала из расчета 1%-х взносов на ОПС? Нет. ИП освобождается от уплаты налога/авансового платежа, исчисленного с учетом этих доходов, а сами доходы освобожденными от налогообложения не признаны. Они все равно имеют статус включаемых в налоговую базу, их нужно показать в декларациях и исчислить с них налогИнформация ФНС.

От какой суммы рассчитать 1%-е взносы ИП на «доходно-расходной» УСН?

В 2020 г. этот вопрос наконец был окончательно решен: ФНС согласилась с тем, что базой для 1%-х взносов служит разница между доходами и расходами за расчетный годп. 52 Обзора № 3 (2020), утв. Президиумом ВС 25.11.2020; Определение КС от 30.01.2020 № 10-О; Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090. Соответственно, и с 300 000 руб. тоже нужно сравнивать эту разницу.

В подсчет следует брать только те расходы, которые по правилам гл. 26.2 НК учитываются на УСН и дата признания которых попадает на 2020 г.ст. 346.16, пп. 2, 4 ст. 346.17 НК РФ; Определение ВС от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969 Это показатель строки 223 раздела 2.2 декларации по УСН.

Учтите, что убыток прошлых лет хотя и уменьшает налоговую базу по УСН за 2020 г., к расходам этого года не относится. Поэтому для расчета 1%-х взносов нельзя брать сумму годовой налоговой базы из строки 243 раздела 2.2 декларацииПисьмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090. Нужно посчитать разницу между строками 213 (доходы за год) и 223 (расходы за год) раздела 2.2. Если результат больше 300 000 руб., значит, с суммы превышения необходимо исчислить и заплатить взносы по ставке 1%.

В этом году размер взносов ИП за себя остался на уровне 2020 г. А значит, максимальная сумма 1%-го взноса на ОПС по итогам 2021 г. составит 227 136 руб.

В этом году размер взносов ИП за себя остался на уровне 2020 г. А значит, максимальная сумма 1%-го взноса на ОПС по итогам 2021 г. составит 227 136 руб.

Сами взносы за себя у ИП тоже включаются в УСН-расходы — за тот период, в котором они были заплаченыподп. 7, 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2016 № 03-11-11/14242; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 18.12.2007 № 123. Поэтому при расчете базы для 1%-го платежа не нужно убирать из расходов взносы, уплаченные в течение 2020 г., даже если они начислены за тот же самый 2020 г. Очевидно, это касается фиксированного платежа. Но некоторые ИП перечислили до конца года еще и часть 1%-х взносов. Можно ли и их учесть при расчете той разницы между доходами и расходами, от которой исчисляется окончательная сумма самих же 1%-х взносов в целом по итогам 2020 г.? Формальных препятствий нет, перечисленная в 2020 г. часть взносов входит в УСН-расходы за этот год.

Однако если после подведения итогов за год окажется, что уплаченные заранее в 2020 г. 1%-е взносы больше начисленных, то учесть получившуюся переплату при расчете взносов нельзя. Ведь из «упрощенных» расходов за 2020 г. ее тоже надо будет убрать. А включить ее в УСН-расходы можно будет в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ИФНС по заявлению ИП примет решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежейПисьмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8413.

* * *

Из-за «коронавирусной» нестабильности срываются поставки и заказы. Многим ИП пришлось и еще придется вернуть покупателям ранее полученные от них предоплаты. Как это учесть при расчете 1%-х взносов? На ЕНВД и патенте никак, там база для расчета взносов — вмененный и потенциальный доход. На УСН правило такое: уменьшаются доходы того периода, в котором возвращены деньги, а доходы периода получения аванса не пересчитываютсяабз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Поэтому:

если в 2021 г. ИП вернет авансы, полученные им при применении упрощенки в 2020 г., то на сумму взносов за 2020 г. это не повлияет;

если в 2020 г. ИП вернул авансы, полученные в рамках упрощенки в 2019 г., то на их сумму должны быть уменьшены УСН-доходы за 2020 г. и это будет учтено при расчете взносов за 2020 г. Взносы за 2019 г. пересчитывать не нужно, переплаты по ним не возникло.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Предприниматели
Предприниматели

2022 г.

№ 24
Предновогодние ПСН-вопросы
№ 22
Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам
№ 21
Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемыЧто делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте
№ 20
В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИПИП призвали на военную службу по мобилизации: что делатьКогда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 13
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патентуКак ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
№ 11
Зарегистрировать ИП по доверенности нельзяКакой бизнес можно перевести на патент, а какой — нетНюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем
№ 9
3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
№ 7
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 2
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля

2021 г.

№ 24
Страховые взносы ИП: предновогодние вопросы
№ 23
ИП на УСН занимается куплей-продажей квартир: что с налогом на имущество
№ 22
Женщина-ИП собирается в декрет: как ей получить пособие по беременности и родамЧто может не понравиться банку в переводах с расчетного счета ИП на личный
№ 21
ИП выводит деньги с расчетного счета через зарплатный проект: чем это чреватоКак ИП может подтвердить свой доход для разных целейПатент по торговле и общепиту: площадь зала или площадь объекта?Считаем доходы при совмещении ПСН и УСН
№ 20
Как уменьшить на взносы налог по «долгосрочным» патентам
№ 19
Как ИП на ПСН привлечь третьих лиц для выполнения работ и оказания услуг
№ 17
Какой режим выгоднее: ПСН или УСН?
№ 16
Как заявить об уменьшении «патентного» налога на взносы
№ 15
Как предпринимателю изменить коды ОКВЭД в реестре
№ 14
ИП-упрощенец собрался продать нежилое помещение: к чему надо быть готовымЗаконна ли комиссия банка за вывод денег с бизнес-карты ИП на его личный счет
№ 13
ИП-упрощенец хочет купить бизнес-помещение: самые частые вопросыКак уведомить ИФНС об уменьшении стоимости патентаУменьшаем стоимость патента на взносы
№ 12
Как ИП без работников стать самозанятым с 01.07.2021Уйти от ККТ на НПД: стоит ли овчинка выделки
№ 11
Возврат ИП прошлогодней переплаты по взносам: нужна ли уточненка по налогу?Проблемы учета имущества, которое ИП купил до регистрации
№ 10
Как не потерять статус ИПФНС рассказала, как ИП на ПСН показать в чеке название услуг
№ 8
Как пострадавшим ИП на ПСН рассчитать 1%-е взносы за 2020 годКак работать на патенте в 2021 году
№ 7
ИП на УСН прекращает деятельность: когда подать декларациюНа ПСН можно ремонтировать офисы и торговать в административном здании
№ 5
Вправе ли налоговики взыскать с ИП авансовые платежи по НДФЛ
№ 4
Новая 3-НДФЛ: что изменилось
№ 3
Куда бывшие вмененщики-ИП должны перечислять НДФЛ за работников в 2021 годуПо торговым местам в ТК и ТЦ разрешили применять ПСНПолучил один патент на перевозку — катайся, где хочешь
№ 2
ПСН-2021: перезагрузка
№ 1
ПСН-поправки: как ИП будут работать на патенте в 2021 годуБывшие вмененщики в I квартале 2021 года могут приобрести «федеральный» патентЗарегистрироваться в качестве ИП теперь можно со смартфонаПострадавшие ИП тоже должны платить 1%-е взносы

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Семинар 1/2023 Налоги и страховые взносы

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Как вы платите налоги и взносы в этом году?
Мы сразу перешли на новую систему: перечисляем ЕНП и сдаем уведомления
Каждый налог перечисляем отдельной платежкой по старинке
А что, разве можно выбирать?
Нужное
Содержание