Взносы ИП на ОПС по ставке 1%: особенности расчета за 2020 год

Какие взносы за себя должен заплатить ИП за 2020 г.

Фиксированные взносы на ОПС за себя платят все ИП независимо от размера годового дохода. Они установлены в твердой сумме и за 2020 г. составляют 32 448 руб.п. 1 ст. 430, ст. 419 НК РФ, а для ИП, имеющих на 01.03.2020 основной ОКВЭД из Перечня пострадавших отраслей, снижены до 20 318 руб. (то есть им сделана скидка 12 130 руб.)п. 1.1 ст. 430 НК РФ; Постановление Правительства от 03.04.2020 № 434; п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.04.2020 № 409.

Фиксированные взносы на ОПС (как и взносы на ОМС в сумме 8426 руб.) нужно было заплатить не позднее 31.12.2020п. 2 ст. 432 НК РФ.

Доплату к фиксированным взносам на ОПС должны сделать те ИП, у которых доход за 2020 г. больше 300 000 руб. Доплата рассчитывается как 1% от суммы дохода сверх этого порогап. 1 ст. 430 НК РФ. Величина дохода определяется по правилам налогового режима, который ИП применял в 2020 г. Если режимов было несколько, доходы определяются отдельно в рамках каждого из них и суммируютсяп. 9 ст. 430 НК РФ.

Срок перечисления 1%-х взносов за 2020 г. — 01.07.2021абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ. Но нередко ИП платят их раньше, чтобы учесть в налоговых расходах/уменьшить налог в подходящем им периоде. Поэтому вопросы, связанные с особенностями 2020 г., возникают уже сейчас.

Должны ли ИП из пострадавших отраслей заплатить 1%-е взносы

От 1%-й доплаты взносов такие ИП не освобождены, разъяснил Минфин. Поэтому если ИП из пострадавшей отрасли получил за 2020 г. доход больше 300 000 руб., то должен заплатить в ПФР 20 318 руб. + 1% от превышающей этот порог суммы, но не больше установленного пределаПисьмо Минфина от 03.12.2020 № 03-15-05/105993. А каков предел для таких ИП?

Каков максимум взносов за 2020 г. для ИП из пострадавших отраслей: 259 584 или 162 544 руб.?

Общее правило таково: вся сумма взносов на ОПС за год у ИП не должна превышать установленного на этот год 8-крат­ного размера фиксированных взносов в ПФР. Что здесь должно быть умножено на 8 для пострадавших ИП:

•или базовый размер фиксированных взносов 32 448 руб., и тогда максимум взносов равен 259 584 руб.;

•или пониженный размер фиксированных взносов 20 318 руб., и тогда максимум — это 162 544 руб.?

С одной стороны, в формулировке НК о 8-крат­ном пределе есть отсылка к положениям о базовом размере. С другой стороны, эти положения применяются, если не установлено иноеабз. 1, 2, 4 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, а иным можно считать пониженный размер для ИП из пострадавших отраслейп. 1.1 ст. 430 НК РФ.

Вот мнение специалиста ФНС.

При максимальной сумме взносов скидка для ИП из пострадавших отраслей пропадает?

Возьмем годовой доход, при котором общая расчетная сумма взносов ИП за себя превышает 8 базовых фиксированных размеров, например 25 000 000 руб. Определим взносы для пострадавшего ИП и для обычного ИП за 2020 г., буквально следуя нормам ст. 430 НК.

Как видим, при таком расчете пострадавший ИП фактически теряет свою скидку на фиксированные взносы. Общая подлежащая уплате за 2020 г. сумма взносов у него получилась такая же, как и у обычного ИП (по максимуму 259 584 руб.), просто она иначе распределена между фиксированным и 1%-м платежами.

Вправе ли пострадавшие ИП рассчитать взносы иначе: учесть скидку при определении своего максимума взносов, то есть уменьшить его на 12 130 руб.? В нашем примере получилось бы, что подлежащие уплате 1%-е взносы равны 227 136 руб. (259 584 руб. – 12 130 руб. – 20 318 руб.), то есть такие же, как и у обычного ИП. Увы, прямо в гл. 34 НК такое не предусмотрено. Попытаться обосновать это можно только тем, что иначе:

•пострадавший ИП лишен возможности воспользоваться положенной ему поддержкой от государства. Более того, он должен заплатить даже большую сумму 1%-х взносов, чем непострадавший ИП с таким же доходом;

•нарушается принцип равенства налогообложенияп. 1 ст. 3 НК РФ. Пострадавшие ИП находятся в неравном положении в зависимости от полученного дохода: если доход таков, что исчисленные с него взносы не достигают максимума, то скидка действует, а в ином случае — нет.

Вот как это прокомментировал специалист ФНС.

Учитывать ли ИП из пострадавших отраслей доходы за II квартал при расчете взносов?

База для 1%-х взносов — доходы, которые предприниматель на своем режиме должен учитывать при налогообложениип. 9 ст. 430 НК РФ.

ИП из пострадавших отраслей освобождены от обязанности заплатить налоги/авансовые платежи по налогам за II кварталч. 1, 3, 4 ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ.

Позволяет ли это ИП исключить доходы II квартала из расчета 1%-х взносов на ОПС? Нет. ИП освобождается от уплаты налога/авансового платежа, исчисленного с учетом этих доходов, а сами доходы освобожденными от налогообложения не признаны. Они все равно имеют статус включаемых в налоговую базу, их нужно показать в декларациях и исчислить с них налогИнформация ФНС.

От какой суммы рассчитать 1%-е взносы ИП на «доходно-расходной» УСН?

В 2020 г. этот вопрос наконец был окончательно решен: ФНС согласилась с тем, что базой для 1%-х взносов служит разница между доходами и расходами за расчетный годп. 52 Обзора № 3 (2020), утв. Президиумом ВС 25.11.2020; Определение КС от 30.01.2020 № 10-О; Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090. Соответственно, и с 300 000 руб. тоже нужно сравнивать эту разницу.

В подсчет следует брать только те расходы, которые по правилам гл. 26.2 НК учитываются на УСН и дата признания которых попадает на 2020 г.ст. 346.16, пп. 2, 4 ст. 346.17 НК РФ; Определение ВС от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969 Это показатель строки 223 раздела 2.2 декларации по УСН.

Учтите, что убыток прошлых лет хотя и уменьшает налоговую базу по УСН за 2020 г., к расходам этого года не относится. Поэтому для расчета 1%-х взносов нельзя брать сумму годовой налоговой базы из строки 243 раздела 2.2 декларацииПисьмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090. Нужно посчитать разницу между строками 213 (доходы за год) и 223 (расходы за год) раздела 2.2. Если результат больше 300 000 руб., значит, с суммы превышения необходимо исчислить и заплатить взносы по ставке 1%.

Сами взносы за себя у ИП тоже включаются в УСН-расходы — за тот период, в котором они были заплаченыподп. 7, 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2016 № 03-11-11/14242; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 18.12.2007 № 123. Поэтому при расчете базы для 1%-го платежа не нужно убирать из расходов взносы, уплаченные в течение 2020 г., даже если они начислены за тот же самый 2020 г. Очевидно, это касается фиксированного платежа. Но некоторые ИП перечислили до конца года еще и часть 1%-х взносов. Можно ли и их учесть при расчете той разницы между доходами и расходами, от которой исчисляется окончательная сумма самих же 1%-х взносов в целом по итогам 2020 г.? Формальных препятствий нет, перечисленная в 2020 г. часть взносов входит в УСН-расходы за этот год.

Однако если после подведения итогов за год окажется, что уплаченные заранее в 2020 г. 1%-е взносы больше начисленных, то учесть получившуюся переплату при расчете взносов нельзя. Ведь из «упрощенных» расходов за 2020 г. ее тоже надо будет убрать. А включить ее в УСН-расходы можно будет в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ИФНС по заявлению ИП примет решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежейПисьмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8413.

* * *

Из-за «коронавирусной» нестабильности срываются поставки и заказы. Многим ИП пришлось и еще придется вернуть покупателям ранее полученные от них предоплаты. Как это учесть при расчете 1%-х взносов? На ЕНВД и патенте никак, там база для расчета взносов — вмененный и потенциальный доход. На УСН правило такое: уменьшаются доходы того периода, в котором возвращены деньги, а доходы периода получения аванса не пересчитываютсяабз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Поэтому:

•если в 2021 г. ИП вернет авансы, полученные им при применении упрощенки в 2020 г., то на сумму взносов за 2020 г. это не повлияет;

•если в 2020 г. ИП вернул авансы, полученные в рамках упрощенки в 2019 г., то на их сумму должны быть уменьшены УСН-доходы за 2020 г. и это будет учтено при расчете взносов за 2020 г. Взносы за 2019 г. пересчитывать не нужно, переплаты по ним не возникло.