Лимит доходов, «лишние» показатели и другие трудности ИП на ПСН

Пересчитают ли налог, если показателей ПСН-деятельности стало меньше

ИП получил патент на две торговые точки со сроком действия с 01.09.2023 по 31.12.2023. Но из-за сложного финансового положения один из магазинов так и не открыли, договор аренды по нему расторгнем с 10.10.2023. Нужно ли нам оплатить патент полностью или можно пересчитать его стоимость?

— Пересчитать стоимость патента можно. Для этого, по разъяснениям Минфина, нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до начала работы с новым количеством показателей (в вашем случае — с единственным торговым объектом вместо двух) подать в ИФНС заявление на новый патент. И одновременно — заявление в свободной форме о перерасчете стоимости прежнего патента, исходя из того, что он действовал до даты прекращения действия, указанной в этом заявленииПисьма Минфина от 05.04.2022 № 03-11-11/28178; ФНС от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@.

За точку отсчета можно принять дату прекращения договора аренды. Допустим, дату 10.10.2023 вы с контрагентом договорились считать последним днем аренды, подпишете с ним в этот день дополнительное соглашение о расторжении договора аренды и вернете ему помещение по акту. То есть договор аренды будет действовать по 10.10.2023 включительно. Значит, в заявлении о перерасчете стоимости патента можно указать дату прекращения деятельности через торговую точку как 10.10.2023. А в заявлении на новый патент вы укажете срок его действия с 11.10.2023 по 31.12.2023. Ведь начиная с 11.10.2023 у вас в пользовании останется только один из «патентных» торговых объектов.

Можно указать и более раннюю дату прекращения деятельности в «лишнем» магазине (и соответственно, более раннюю дату начала действия в заявлении на новый патент), поскольку, как следует из вопроса, вести через него торговлю ИП так и не начал. Но имейте в виду: это может привести к налоговому спору. Ведь, как считают налоговики, отсутствие дохода — не аргумент в пользу того, что деятельность не велась. Помещение ИП арендовал, готовил магазин к открытию — это тоже деятельность, направленная на получение дохода. Так что отталкиваться от даты расторжения договора аренды безопаснее.

Можно ли арендовать ТС с экипажем для ПСН-перевозок

У меня патент по грузоперевозкам, до сих пор работал один. Теперь планирую расширение. Можно ли получить новый патент не только на свой автомобиль, но и на машины других ИП и самозанятых со своими авто, заключив с ними договоры аренды ТС с экипажем? Или в патент можно вписать только собственные авто? Могут ли отказать в выдаче патента, если я арендую машину с экипажем у ИП, который также применяет патент по грузоперевозкам?

— Из норм НК прямо следует, что перевозить грузы на патенте можно не только собственными авто, но и находящимися у ИП на праве пользования, владения и (или) распоряженияподп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. О том, что в отношении грузоперевозок арендованными машинами ИП вправе применять патент, говорил и МинфинПисьмо Минфина от 31.12.2020 № 03-11-11/117026. Также есть разъяснения Минфина еще по грузоперевозкам на ЕНВД, где ведомство было не против оказания транспортных услуг на вмененке с использованием ТС, арендованных с экипажемПисьмо Минфина от 01.03.2017 № 03-11-11/11602.

Логика проста: договор перевозки в таком случае все равно заключает и становится по нему обязанным сам ИП, а не привлекаемые им по гражданско-правовым договорам лица. То есть автотранспортные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, в соответствии с нормами гл. 40 ГК РФ, оказывает ИП. Значит, он вправе применять патент по таким услугам.

Таким образом, по нашему мнению, ИП вправе указать в заявлении на патент как собственные авто, так и арендованные по договору ТС с экипажем у других ИП и/или самозанятых. Претензии со стороны налоговиков маловероятны.

Учтите, что вы не сможете учесть никакие расходы, связанные с арендой: патентная система учет таких расходов не предполагает.

Обратите внимание: если привлеченный вами по договору аренды ТС с экипажем ИП сам применяет ПСН, то проблемы будут скорее у него. Ведь Минфин считает, что сдача в аренду ТС с экипажем — это не оказание автотранспортных услуг для целей применения ПСНПисьмо Минфина от 09.04.2021 № 03-11-06/26562. И суды с этим подходом согласныПостановления АС ЗСО от 20.12.2021 № Ф04-7455/2021; АС СЗО от 07.04.2017 № Ф07-1920/2017. Так что предупредите своих контрагентов.

Как считать доходы по УСН + ПСН, если патент действует не с начала года

ИП на УСН (розница + сдача помещений в аренду) приобретал патенты на розницу со сроком действия с 01.03.2023 по 30.06.2023 и с 01.07.2023 по 31.08.2023. По УСН доход был только в I квартале — 17 млн руб., в том числе 3 млн руб. за март. По «патентной» рознице доход на 31.08.2023 составил 46 млн. Верно ли, что ИП не утратил право на ПСН, поскольку доходы по спецрежимам надо суммировать с 01.03.2023? То есть общий доход 49 млн руб. (3 млн руб.+ 46 млн руб.) не превысил лимит? И в Письме Минфина от 15.03.2022 № 03-11-11/19027 тоже сказано, что для ИП на УСН, который получил патент на срок менее года, предельный размер ПСН-доходов учитывается в период срока действия патента.

— Нет, ваш подход ошибочен. При совмещении УСН и патента доходы от реализации для целей соблюдения «патентного» лимита учитываются по обоим спецрежимамп. 6 ст. 346.45 НК РФ. Причем из положений НК прямо следует, что:

•ИП утрачивает право на применение ПСН, если с начала календарного года доходы от реализации превысили 60 млн руб.;

•утрата права на применение ПСН происходит с начала налогового периода, на который был выдан патент. А налоговым периодом по ПСН признается либо календарный год — если получен годовой патент, либо срок, на который выдан патент, — если этот срок менее календарного годапп. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ.

То есть для целей соблюдения «патентного» лимита учитываются доходы, полученные от деятельности на обоих спецрежимах с начала календарного года, независимо от того, с какой даты в течение этого года ИП получил патент.

Теперь о хорошем. Из вашего вопроса можно сделать вывод, что доходы от реализации по обоим спецрежимам превысили «патентный» лимит в период действия второго патента, в июле — августе. Если это так, то вы не утрачиваете право на применение ПСН по первому патенту: к моменту превышения ПСН-ограничений срок его действия истек, а значит, и налог по нему пересчитывать не надоПисьмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@. Кстати, именно такой смысл заложен в смутившую вас фразу в разъяснениях МинфинаПисьмо Минфина от 15.03.2022 № 03-11-11/19027.

А вот все доходы, полученные начиная с 01.07.2023, у вас в любом случае облагаются налогом при УСН. Если вы уплатили налог по второму патенту (срок платежа был 31.08.2023)подп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ, то в декларации вы можете уменьшить на эту сумму налог при УСН к доплате за годп. 7 ст. 346.45 НК РФ.

Можно ли уклониться от слета с ПСН

ИП с начала года совмещает УСН и патент (розничная торговля) и скоро превысит лимит по ПСН-доходам. Что можно предпринять? Можно ли заранее написать в ИФНС заявление о прекращении «патентной» деятельности и с указанной в заявлении даты прекращения начать включать доходы от розницы в базу по УСН?

— Нет, так сделать нельзя. По НК прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента ИП может только в двух случаяхп. 8 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@:

•либо он утратил право на применение ПСН (например, из-за превышения лимита доходов 60 млн руб.)подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ;

•либо он прекратил вести деятельность, в отношении которой применялась ПСН. К примеру, закрыл все торговые точки, на которые получил патент.

Вы же, по сути, просто хотите перевести магазин, работающий на патенте, на УСН до окончания срока действия патента. Такой способ ухода с ПСН не предусмотрен НК. А значит, это не поможет вам вывести часть дохода из-под обложения «упрощенным» налогом — инспекция все равно доначислит его с даты, когда вы утратите право на применение ПСН. А поскольку патент у вас, как следует из вопроса, действует с 01.01.2023, с этой даты все ваши доходы будут облагаться налогом при УСН после слета с патентной системы.

Выгодно ли брать дополнительный патент на новое ТС

ИП (грузоперевозки) получил в Московской области патент на одну машину на срок с 01.09.2023 по 31.12.2023. А сейчас хочет добавить в патент еще одно авто. Как быть? Просто получать патент на вторую машину и снова платить налог с потенциального дохода как для одной? Или можно внести изменения в действующий патент?

— Внести в патент изменения нельзя, это не предусмотрено нормами НК. При увеличении в ходе работы на ПСН количества показателей, характеризующих выбранный вид «патентной» деятельности, у ИП есть два вариантаПисьмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610@:

•получить в обычном порядке, подав заявление за 10 рабочих дней до даты начала работы с новыми показателями, еще один патент (в вашем случае — на второе авто);

•облагать доход от использования новых показателей в рамках иного налогового режима.

К сожалению, вариант с получением второго патента, с учетом особенностей регионального законодательства, часто оказывается невыгодным. Так и в вашем случае. В Московской области потенциальный доход по деятельности в сфере грузоперевозок установлен в сумме 1 036 800 руб. на первое авто ИП и 200 000 руб. — на каждое последующеест. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ.

То есть если бы ИП сразу подал заявление на патент в отношении двух машин, потенциальный доход рассчитали бы, суммировав размеры за первый и последующий объекты: 1 036 800 руб. + 200 000 руб. По отдельным патентам на машины налог рассчитают исходя из потенциального дохода 1 036 800 руб. для каждой.