Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 октября 2023 г.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ПСН

А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

При совмещении УСН и ПСН доходы по спецрежимам суммируются с января, даже если ИП получил патент не с начала года. Если количество показателей в «патентном» бизнесе уменьшилось, инспекция может пересчитать налог по патенту по заявлению ИП. А вот уклониться от утраты права на применение ПСН из-за превышения лимита по доходам, заранее подав заявление о прекращении деятельности по патенту, не выйдет.

Лимит доходов, «лишние» показатели и другие трудности ИП на ПСН

Пересчитают ли налог, если показателей ПСН-деятельности стало меньше

ИП получил патент на две торговые точки со сроком действия с 01.09.2023 по 31.12.2023. Но из-за сложного финансового положения один из магазинов так и не открыли, договор аренды по нему расторгнем с 10.10.2023. Нужно ли нам оплатить патент полностью или можно пересчитать его стоимость?

— Пересчитать стоимость патента можно. Для этого, по разъяснениям Минфина, нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до начала работы с новым количеством показателей (в вашем случае — с единственным торговым объектом вместо двух) подать в ИФНС заявление на новый патент. И одновременно — заявление в свободной форме о перерасчете стоимости прежнего патента, исходя из того, что он действовал до даты прекращения действия, указанной в этом заявленииПисьма Минфина от 05.04.2022 № 03-11-11/28178; ФНС от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@.

За точку отсчета можно принять дату прекращения договора аренды. Допустим, дату 10.10.2023 вы с контрагентом договорились считать последним днем аренды, подпишете с ним в этот день дополнительное соглашение о расторжении договора аренды и вернете ему помещение по акту. То есть договор аренды будет действовать по 10.10.2023 включительно. Значит, в заявлении о перерасчете стоимости патента можно указать дату прекращения деятельности через торговую точку как 10.10.2023. А в заявлении на новый патент вы укажете срок его действия с 11.10.2023 по 31.12.2023. Ведь начиная с 11.10.2023 у вас в пользовании останется только один из «патентных» торговых объектов.

Можно указать и более раннюю дату прекращения деятельности в «лишнем» магазине (и соответственно, более раннюю дату начала действия в заявлении на новый патент), поскольку, как следует из вопроса, вести через него торговлю ИП так и не начал. Но имейте в виду: это может привести к налоговому спору. Ведь, как считают налоговики, отсутствие дохода — не аргумент в пользу того, что деятельность не велась. Помещение ИП арендовал, готовил магазин к открытию — это тоже деятельность, направленная на получение дохода. Так что отталкиваться от даты расторжения договора аренды безопаснее.