Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долга

Уступка требования и стороны договора при вторичной цессии

Цессия — это уступка требования кредитора другому лицу. Уступить можно любое обязательство, которым владеет кредиторстатьи 382, 389 ГК РФ. Например, долг по договору реализации товаров (работ, услуг), по договору займа или др.

В договоре цессии участвуют, как правило, две стороны:

•цедент — лицо, уступающее требование должнику;

•цессионарий — лицо, принимающее требование.

Уступку долга подтвердит договор цессии или акт об уступке, подписанный обеими сторонами (если договором его составление предусмотрено).

Согласие должника не требуется. Должника при уступке требования достаточно просто уведомить о переходе прав кредитора к другому лицу, чтобы должник знал, на какие реквизиты перечислять долг. Но если должник участвует в заключении договора цессии, то он признается третьей стороной договора. И в этом случае нужно заключить трехстороннее соглашение.

Цессионарий, которому требование было уступлено цедентом, тоже, в свою очередь, имеет право уступить долг по договору цессии третьему лицу (вторичная цессия). По этому договору он будет являться цедентом.

Что предусмотреть при заключении сделки по уступке требования

При заключении договора цессии важно проверить его на налоговые риски. Это позволит избежать переплаты или недоплаты налогов, доначисления пеней и штрафов.

В частности, перед заключением договора при выборе цессионария цедент должен проявить должную осмотрительность и сравнить предлагаемые ему условияст. 54.1 НК РФ. Критериями могут быть, например:

•меньший дисконт (разница в стоимости), с которым требование будет уступлено;

•наиболее быстрое получение денег от цессионария;

•согласие приобрести существенно просроченный долг.

Чем больше дисконт по сделке, тем больше документов и расчетов потребуется для объяснения проверяющим полученного убытка. Об этом мы писали в , 2022, № 15. Сравнительный анализ при выборе цессионария можно оформить служебной запиской. Важно, чтобы цессионарий при заключении договора цессии был действующей компанией (не был исключен из ЕГРЮЛ и вел предпринимательскую деятельность). Иначе сделку могут признать фиктивной.

Если цена договора при вторичной цессии содержит больше расходов на приобретение уступаемого требования, то в договоре (за исключением уступки требования, вытекающего из договора займа, а также требования по уплате штрафных санкций) необходимо предусмотреть НДСподп. 26 п. 3 ст. 149, пп. 2, 4 ст. 155 НК РФ; Письмо ФНС от 17.02.2020 № СД-4-3/2701.

А невключение в договор цессии условия об уплате авансовых платежей в этом случае позволит цеденту избежать расчета авансового НДС, выставления авансового счета-фактуры и отражения налога с аванса в отчетности. Момент перехода права требования удобнее приравнять к дате заключения договора или полной оплаты.

При уступке требования цедент должен передать цессионарию документы по первоначальной сделке (это могут быть товарные накладные, договор, акты приема-передачи, счета-фактуры и пр.). Если этого не сделать, инспекция может рассмотреть сделку как мнимую и доначислить налоги. В договоре цессии нужно указать список передаваемых по первоначальной сделке документов, а также срок и форму их передачи.

Учетные особенности повторной уступки долга по договору займа

Учет уступки требования долга по договору займа имеет свои особенности, поэтому остановимся на них подробнее.

НДС. При приобретении требования по договору займа НДС-последствий у цессионария — нового кредитора не возникает. Поскольку эти операции освобождены от налогообложения НДС и, соответственно, цедент — прежний кредитор налог к уплате не предъявляетподп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо ФНС от 17.02.2020 № СД-4-3/2701.

Бухучет. Поскольку требование приобретается с целью получения в будущем экономической выгоды, то в бухучете его надо отразить в качестве финансового вложения на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-5 «Имущественные права (требования)»пп. 2, 3 ПБУ 19/02. За период владения долгом необходимо начислить проценты по займу и отразить их в прочих доходах. При уступке доход по цене, установленной в договоре цессии, и расход в размере затрат на приобретение требования (а также в размере начисленных, но не погашенных должником процентов) надо признать на дату перехода требования к цессионарию (на дату заключения договора)пп. 3, 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, пп. 11, 16 ПБУ 10/99; п. 25 ПБУ 19/02. Для отражения доходов и расходов обычно используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если покупка и продажа требования являются основным видом деятельности организации, то надо использовать счет 90 «Продажи».

Рассмотрим на примере учет покупки требования по договору процентного займа и дальнейшей его повторной уступки.

Налог на прибыль. За период владения долгом по договору процентного займа новый кредитор должен начислить проценты и включить их во внереализационные доходы. При уступке долга в налоговые доходы надо включить сумму, причитающуюся от уступки требования, а в расходы, помимо стоимости приобретенного долга, — проценты, которые были начислены на дату уступки, но не погашены должникомп. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ; Письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-03-06/1/68165.

* * *

В следующей статье мы расскажем, какие есть особенности при отражении в учете повторной уступки долга, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), а также иных долгов.