Субсидии: что это такое и каков их бухучет
Виды субсидий для коммерческих организаций
Субсидия — это разновидность безвозмездной и безвозвратной финансовой поддержки. Она предоставляется на определенные цели для поддержки конкретных граждан, организаций или даже секторов экономики. То есть субсидия выдается под конкретную цель, изменить которую после получения такой помощи нельзя.
Субсидии могут предоставляться как из федерального, так и из регионального, муниципального бюджетов. Причем получателями могут быть как юридические, так и физические лица, в том числе ИП.
По правилам Бюджетного кодекса субсидии производителям товаров, работ, услуг классифицируются следующим образомст. 78 БК РФ:
•для возмещения недополученных доходов;
•для обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством/реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Для того чтобы организации и ИП знали, на какие бюджетные деньги они могут претендовать, в Интернете размещается информация о субсидиях, не содержащая сведений о гостайне. По общему правилу информация доступна на едином портале бюджетной системы РФ.
Но мало получить субсидию. Важно еще выполнить условия, которые были оговорены при ее выдаче. Иначе, весьма вероятно, субсидию придется вернуть. К примеру, вернуть полученные деньги полностью или частично надо, если будут нарушены какие-либо условия предоставления субсидии, напримерподп. 3, 4 п. 3, п. 3.1 ст. 78 БК РФ; подп. «б» п. 7 Общих требований, утв. Постановлением Правительства от 25.10.2023 № 1782:
•не достигнуты значения результатов предоставления субсидии;
•субсидия не использована полностью или частично в отчетном финансовом году. Для некоторых получателей определенных субсидий есть исключение по сроку использования таких субсидий (к примеру, израсходовать бюджетные деньги нужно за 2 или даже за 3 года).
Бухгалтерский учет полученных субсидий
Нет единого механизма для отражения в бухучете всех субсидий. Чтобы правильно отразить субсидию в бухучете, конечно, важно понять, для чего она получена (на какие цели ее вам выдали). Некоторые субсидии регулирует ПБУ 13/2000 по учету госпомощи. Некоторые — ПБУ 9/99 по учету доходов.
Субсидия отражается как выручка, к примеру, когда исполнитель услуг по условиям договора их оказания получает суммы компенсации за счет средств региональных бюджетов в связи с государственным регулированием тарифов на эти услуги. В таком случае ПБУ 13/2000 не применяется. По правилам ПБУ 9/99 надо признать выручку в бухучете в сумме, равной величине поступивших денег (иного имущества или дебиторской задолженности)пп. 2, 3, 6 ПБУ 9/99.
Таким образом, выручку в этой ситуации надо признать, как только стало понятно, что организация имеет право на субсидию в виде компенсации/возмещения недополученных доходов. Проводка будет такая: Дт 76 – Кт 90-1Письмо Минфина от 04.07.2018 № 07-01-09/46266; приложение к Письму Минфина от 21.01.2019 № 07-04-09/2654. Уверенность может базироваться, к примеру, на адресном документе о выделении субсидии (допустим, постановлении или соглашении).
Как отражать субсидию в учете: как выручку или как бюджетные средства? Ответ зависит от того, для каких целей выделяется субсидия и какова вероятность, что она будет получена
Если субсидия учитывается как бюджетные средства, то датой отражения ее в бухучете будет ранняя из двух датпп. 4, 5 ПБУ 13/2000:
•дата фактического получения бюджетных средств;
•дата, когда выполняются два условия:
— есть уверенность, что условия предоставления субсидии будут выполнены организацией;
— есть уверенность, что указанные средства будут получены.
При этом бухучет средств, полученных на финансирование текущих расходов, отличается от учета средств на капитальные затраты.
Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных затрат отражаются как доходы будущих периодов на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» (счет 98 «Доходы будущих периодов»)п. 9 ПБУ 13/2000. Но и в случае, когда субсидия выделена на некапитальные затраты, этот счет тоже может использоваться.
Особенности бухучета субсидий в качестве бюджетных средств зависят также от того, предназначена ли субсидия для финансирования расходов, которые уже были сделаны организацией, либо деньги выделены на финансирование предстоящих расходов. Рассмотрим эти особенности.
Бухучет средств, полученных на финансирование предстоящих расходов
Вариант 1. Субсидия признается на дату ее получения.
В таком случае на дату поступления субсидии на расчетный счет она отражается на счете 86. По мере использования денег на покупку материалов, сырья, оплату работ и так далее — то есть затрат, на которые была выделена субсидия, деньги со счета 86 перекидываются на субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» (счет 98 «Доходы будущих периодов»). Так мы отражаем доход будущего периода. Ведь признавать доход текущего периода еще рано — мы призна´ем его в бухучете только тогда, когда учтем в расходах то, что купили за счет субсидии. Если речь идет о субсидии на материалы, то доход призна´ем на дату их отпуска в производство. Если речь идет о субсидии, которая использована на приобретение основного средства, то в доходы текущего периода будем включать ее по мере начисления амортизациип. 9 ПБУ 13/2000.
Условие. Субсидия выделена в сумме 5 млн руб., из которых в текущем месяце истрачено 4 млн руб., а на расходы отнесено 1,1 млн руб. До получения денег из бюджета у бухгалтера не было уверенности в том, что субсидия будет получена.
Решение. В этой ситуации проводки будут такие.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Получены бюджетные средства | 51 | 86 | 5 000 000 |
| Бюджетные средства направлены на финансирование расходов (приобретены материалы, основные средства, работы, услуги и т. п.) | 86 | 98-2 | 4 000 000 |
| Бюджетные средства признаны в составе прочих доходов (по мере начисления амортизации по основным средствам, отпуска материалов в производство и т. п.) | 98-2 | 91-1 | 1 100 000 |
Вариант 2. Субсидия признается на дату ее выделения.
Если еще до того, как деньги поступили на расчетный счет, есть уверенность, что они будут получены, — отражаем их на счете 86. К примеру, это надо сделать на дату соглашения о предоставлении субсидии, постановления о выделении средств или иного аналогичного документа. Разумеется, если вы уверены, что выполняются все условия для получения такой субсидии.
Условие. Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного изменив их. Организация заключила соглашение о том, что ей будет выделена из бюджета субсидия. Все условия для получения такой субсидии выполняются. У бухгалтера есть уверенность в том, что субсидия будет получена.
Решение. Тогда проводки будут выглядеть так.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Отражена сумма выделенной субсидии на финансирование расходов, в том числе затрат капитального характера | 76 | 86 | 5 000 000 |
| Получены бюджетные средства | 51 | 76 | 5 000 000 |
| Бюджетные средства направлены на финансирование расходов (приобретены материалы, основные средства, работы, услуги и т. п.) | 86 | 98-2 | 4 000 000 |
| Бюджетные средства признаны в составе прочих доходов (по мере начисления амортизации по основным средствам, отпуска материалов в производство и т. п.) | 98-2 | 91-1 | 1 100 000 |
Бухучет средств, полученных на финансирование ранее понесенных расходов
В таком случае субсидия, которая возмещает затраты, уже учтенные в бухучете именно как расходы (амортизация, списанные на производство материалы и т. п.), сразу будет признаваться в прочих доходах. Но часть субсидии, которая возмещает затраты капитального характера (к примеру, на приобретение основных средств в их еще несамортизированной части), будет учитываться как доходы будущих периодов. Вариант учета зависит и от того, на какую дату организация признает субсидию: на дату получения или на дату ее выделенияпп. 4, 5, 8, 9 ПБУ 13/2000.
Вариант 1. Субсидия признается на дату ее получения.
В таком случае на дату поступления денег на расчетный счет у организации могут возникнуть как текущие доходы, так и доходы будущих периодов.
Условие. Организация приобрела основное средство стоимостью 3,3 млн руб., а также материалы в сумме 1,7 млн руб. Общая сумма затрат — 5 млн руб. На их финансирование выделена субсидия из бюджета, которую организация учитывает на дату получения денег.
Решение. На дату получения субсидии в бухучете отражена амортизация основного средства в сумме 300 тыс. руб. и списаны на затраты материалы в сумме 1,7 млн руб.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Получены бюджетные средства | 51 | 86 | 5 000 000 |
| Сумма субсидии на финансирование понесенных расходов, в том числе затрат капитального характера (в сумме начисленной амортизации), признана прочим доходом в сумме ранее признанных затрат (1,7 млн руб. + 0,3 млн руб.) | 86 | 91-1 | 2 000 000 |
| Отражена сумма полученной бюджетной субсидии на финансирование затрат капитального характера в сумме, превышающей уже начисленную амортизацию (3,3 млн руб. – 0,3 млн руб.) | 86 | 98-2 | 3 000 000 |
По мере дальнейшего начисления амортизации оставшаяся часть полученной субсидии будет признаваться в прочих доходах проводкой Дт 98-2 – Кт 91-1.
Вариант 2. Субсидия признается на дату ее выделения.
Когда есть уверенность в получении субсидии (точно ясно, что бюджет должен организации определенные деньги) и эта субсидия связана с финансированием затрат, которые были признаны ранее, бухучет будет несколько иным.
Условие. Рассмотрим ту же ситуацию, что и в варианте 1, только изменим условие: субсидию организация отражает в бухучете на дату принятия решения о ее выделении (до даты поступления денег на счет организации).
Решение. Проводки будут такие.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Отражена сумма выделенной субсидии на финансирование понесенных расходов, в том числе затрат капитального характера (в сумме начисленной амортизации) | 76 | 86 | 5 000 000 |
| Сумма субсидии на финансирование понесенных расходов, в том числе затрат капитального характера (в сумме начисленной амортизации), признана прочим доходом в сумме ранее признанных затрат (1,7 млн руб. + 0,3 млн руб.) | 86 | 91-1 | 2 000 000 |
| Отражена сумма полученной бюджетной субсидии на финансирование затрат капитального характера в сумме, превышающей начисленную амортизацию (3,3 млн руб. – 0,3 млн руб.) | 86 | 98-2 | 3 000 000 |
| Получены бюджетные средства | 51 | 76 | 5 000 000 |
Как и в предыдущем варианте, по мере дальнейшего начисления амортизации часть полученной субсидии будет признаваться в прочих доходах проводкой Дт 98-2 – Кт 91-1. К примеру, в текущем месяце начислена амортизация ОС (стоимость которого возмещена за счет субсидии) в сумме 200 тыс. руб. В тот же месяц делаем проводку Дт 98-2 – Кт 91-1 на 200 тыс. руб.
Субсидия на финансирование текущих расходов, учтенная в прочих доходах, отражается в отчете о финансовых результатах (с учетом существенности и иных особенностей)пп. 9, 21 ПБУ 13/2000:
•или в качестве отдельной статьи прочих доходов;
•или в качестве суммы, уменьшающей расходы, на финансирование которых получены соответствующие бюджетные средства.
А вот доходы будущих периодов, признанные в связи с получением бюджетных денег для финансирования капитальных затрат, представляются в бухгалтерском балансе одним из следующих способовпп. 9, 21 ПБУ 13/2000:
•или в качестве обособленной статьи в составе долгосрочных обязательств. При этом суммы, отнесенные в отчетном периоде на финансовые результаты, представляются в отчете о финансовых результатах в качестве отдельной статьи доходов;
•или в качестве регулирующей величины, уменьшающей балансовую стоимость внеоборотных активов. При этом суммы, отнесенные в отчетном периоде на финансовые результаты, уменьшают в отчете о финансовых результатах расходы по амортизации.
Отражаем в бухучете возврат субсидии
Если субсидия не израсходована на выделенные цели и ее надо вернуть, то в бухгалтерские доходы она вообще может не попасть. Тогда достаточно сделать проводку Дт 86 – Кт 51 на дату возврата.
Однако если доходы все же были признаны ранее в текущем периоде, то придется делать исправительные записипп. 13, 14 ПБУ 13/2000; Письмо Минфина Республики Коми от 05.12.2000 № 14-09/9819.
Если же доходы были признаны в предыдущие годы, то на сумму возврата делаем проводку Дт 86 – Кт 76. При этом также:
•в части предоставленных бюджетных денег на финансирование капитальных затрат делаем проводку Дт 91-2 – Кт 86 на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, а проводкой Дт 98-2 – Кт 86 восстанавливаем несписанную сумму доходов будущих периодов;
•в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов ситуация схожая: делаем проводку Дт 91-2 (98-2) – Кт 86 — в зависимости от того, были ранее признаны доходы или нет.
На дату перечисления денег делаем проводку Дт 76 – Кт 51.
* * *
Бухучет субсидий должен учитывать и особенности НДС-обложения бюджетных средств. Но о правилах НДС при получении субсидий мы поговорим в одном из ближайших номеров нашего журнала. Также разберем особенности «прибыльного» налогового учета полученных субсидий, учета у упрощенцев и у плательщиков ЕСХН. Отдельно разберемся с учетом субсидий у ИП на общем режиме.
