Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 февраля 2023 г.
Проводки межотчетного периода резко увеличили активы: аудит обязателен?
В редакцию нашего журнала обратилась организация с просьбой рассмотреть интересную ситуацию. В бухотчетности ООО за 2021 г. было отражено: выручка — 300 млн руб., активы — 200 млн руб. В налоговом учете сумма доходов ненамного больше бухгалтерской — 302 млн руб. На основании этих данных выходит, что проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2022 г. необязательно.
Однако в 2022 г. организация стала применять ФСБУ 25/2018. После оформления переходных проводок в межотчетном периоде активы увеличились: на конец 2021 г. они стали более 400 млн руб. (за счет включения в строку «Основные средства» арендованного имущества в межотчетный период). И по состоянию на конец 2022 г. величина активов также превышает 400 млн руб.
Скажется ли такой пересчет на необходимости проведения обязательного аудита бухотчетности? Необходим ли обязательный аудит за 2022 и 2023 гг.?
Давайте разбираться по порядку. Обычная организация (если она не является эмитентом ценных бумаг, профессиональным участником рынка ценных бумаг и нет иных исключительных особенностей) подлежит обязательному аудиту, еслист. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ:
•или ее доход, полученный от предпринимательской деятельности (определяется по правилам законодательства о налогах и сборах), за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800 млн руб.;
•или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 млн руб.
Найти ответ на вопрос, нужен ли аудит бухотчетности за 2023 г., несложно: да, он нужен. Ведь сумма активов баланса в отчетности за 2022 г. превысила 400 млн руб. С этим не поспоришь.
А вот с необходимостью аудита бухотчетности за 2022 г. все не так просто. Как верно отмечено бухгалтером организации, задавшим вопрос: если ориентироваться лишь на бухотчетность 2021 г. и сумму доходов в налоговом учете за этот год, то организация не обязана проходить аудит бухотчетности за 2022 г. И интрига, в общем-то, лишь в том, надо ли считать изменения показателей данных бухотчетности 2021 г., которые отражены в балансе за 2022 г., поводом для обязательного аудита бухотчетности за 2022 г. За разъяснениями мы обратились к практикующему аудитору.
Проводки, связанные с переходом на новый ФСБУ, не меняют бухотчетность за предыдущий год
  | ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор АКГ «Вектор развития», аттестованный аудитор, аккредитованный преподаватель ИПБ России, аккредитованный лектор, член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов |
— Рассмотрим ситуацию с корректировкой отчетности в связи с переходом на новую учетную политику, соответствующую нормам ФСБУ 25/2018.
Если переход происходит с 1 января 2022 г., то отчетность за 2021 г. формировалась по старым правилам, то есть без учета норм ФСБУ 25/2018. Далее эта отчетность была утверждена общим собранием акционеров, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. На этом же собрании должен быть утвержден аудитор обществаподп. 10, 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Аналогичные нормы содержит и Закон об ОООпп. 6, 10 ст. 33 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
Таким образом, общее собрание рассматривало отчетность за 2021 г. без корректировок, связанных с переходом на применение ФСБУ 25/2018, и обязано было утвердить аудитора по аудиту отчетности за 2022 г. только в случае, если именно в этой утвержденной отчетности за 2021 г. был превышен критерий стоимости активов. В рассматриваемой ситуации этого нет.
Позже, уже в 2022 г., при формировании «входящих» остатков организация сделала необходимые корректировки по признанию права пользования арендованными активами и обязательства по их оплате. Эти корректировки отражены хоть и по состоянию на 31.12.2021, но уже в отчетности за 2022 г. (в соответствующем столбце баланса). Выполнение этих корректировок нужно исключительно для того, чтобы обеспечить в отчетности за 2022 г. сопоставимость показателей по состоянию на 31.12.2022 и на 31.12.2021 (если этого требует ФСБУ 25/2018). Без таких корректировок невозможно говорить о динамике соответствующих показателей за 2022 г., так как их рост или падение по сравнению с данными отчетности за 2021 г. могут быть обусловлены как изменениями в финансово-хозяйственной деятельности, так и изменениями в порядке расчета соответствующих показателей, — пользователь отчетности будет введен в заблуждениеп. 10 ПБУ 4/99.
Таким образом, корректировка показателей отчетности за 2021 г. в балансе за 2022 г. не является ни исправлением ошибки, ни изменением фактических показателей отчетности за 2021 г. — она нужна исключительно для обеспечения сопоставимости показателей отчетности по отчетным годам в связи с изменением методики расчета этих показателей. Откорректированные показатели отчетности на 31.12.2021 в отчетности за 2022 г. не означают изменения показателей самой утвержденной отчетности за 2021 г. и поэтому не приводят к необходимости обязательного аудита отчетности за 2022 г. в рассматриваемой ситуации.
* * *
Итак, переходные проводки по правилам ФСБУ 25/2018, сделанные по состоянию на 31.12.2021, никак не влияют на бухотчетность 2021 г. Об этом мы не раз говорили на страницах нашего журнала.
И как видно, если в результате проводок межотчетного периода бухгалтерские активы стали более 400 млн руб., это не обязывает организацию делать аудит бухотчетности за 2022 г.
Однако такой аудит наверняка будет обязателен для бухотчетности за 2023 г. — если активы на конец 2022 г. превышают «безаудитный лимит». Как это и произошло у нашего читателя в рассмотренной ситуации.
