Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 мая 2023 г.
Содержание журнала № 11 за 2023 г.
Регистр для расчета показателей по ПБУ 18/02 при балансовом способе
Определяем временные разницы и отложенный налог
Покажем расчет всех показателей на сквозном примере.
Предположим, в организации на конец 2021 г. и на конец 2022 г. были сформированы следующие показатели активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом балансе. ОНА и ОНО не учитываем при таком сравнении.
| № строки | Показатель | Сумма на 31.12.2021, руб. | Сумма на 31.12.2022, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Балансовая стоимость активов по данным бухучета | 8 200 000 | 8 180 000 |
| 2 | Стоимость активов по данным налогового учета | 8 130 000 | 8 230 000 |
| 3 | Балансовая стоимость обязательств по данным бухучета | 7 200 000 | 7 180 000 |
| 4 | Стоимость обязательств по данным налогового учета | 7 190 000 | 7 165 000 |
Применив балансовый метод, определим временные разницы и соответствующие им ОНО/ОНА. Продолжим предыдущую таблицу. Особое внимание обращаем на знаки получившихся значений: положительное число или отрицательное.
| № строки | Показатель | Сумма на 31.12.2021, руб. | Сумма на 31.12.2022, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 5 | Временная разница по активам: •положительная — НВР; •отрицательная — ВВР (стр. 1 – стр. 2) | 70 000 (8 200 000 руб. – 8 130 000 руб.) | –50 000 (8 180 000 руб. – 8 230 000 руб.) |
| 6 | Временная разница по обязательствам: •положительная — ВВР; •отрицательная — НВР (стр. 3 – стр. 4) | 10 000 (7 200 000 руб. – 7 190 000 руб.) | 15 000 (7 180 000 руб. – 7 165 000 руб.) |
| 7 | Общая временная разница (временная разница по активам – временная разница по пассивам): •положительная — НВР; •отрицательная — ВВР (стр. 5 – стр. 6) | 60 000 (70 000 руб. – 10 000 руб.) | –65 000 (–50 000 руб. – 15 000 руб.) |
| 8 | ОНО, если общая временная разница — НВР (стр. 7 х 20%, если стр. 7 > 0) | 12 000 (60 000 руб. х 20%) | 0 |
| 9 | ОНА, если общая временная разница — ВВР ((–стр. 7) х 20%, если стр. 7 0) | 0 | 13 000 (-(-65 000 руб.) х 20%) |
| 10 | Отложенный налог на прибыль за отчетный период ((стр. 9 гр. 4 – стр. 9 гр. 3) – (стр. 8 гр. 4 – стр. 8 гр. 3)) | X | 25 000 ((13 000 руб. – 0 руб.) – (0 руб. – 12 000 руб.)) |
