Принимаем на учет ОС, бывшие в использовании: как определить СПИ
Смотрим, что такое срок полезного использования
Бухучет. Срок полезного использования ОС, установленный в бухгалтерском учете, показывает, как долго планируется использовать конкретное основное средство с пользой (экономической выгодой) в конкретной организациип. 9 ФСБУ 6/2020.
Прежде всего, в бухучете надо ориентироваться на то, сколько именно ваша организация будет использовать конкретное основное средство. Не будет ошибкой, если СПИ будет существенно меньше срока реальной службы основного средства. К примеру, организация приобрела новое здание. Планируется использовать его 5 лет, а затем продать. Ориентировочный срок службы самого здания — 50 лет. Для целей бухучета СПИ здания будет установлен 5 лет (60 мес.).
Если же приобретен станок, срок службы которого зависит от того, сколько деталей на нем может быть изготовлено, то в бухучете лучше установить СПИ, ориентируясь на время, в течение которого будет изготовлено это количество деталей именно вашей фирмой.
Как определяется бухгалтерский СПИ основного средства, показано на схеме.
Налоговый учет. Для целей налогового учета сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого оно служит для выполнения целей деятельности организациип. 1 ст. 258 НК РФ. Казалось бы, определение очень схоже с тем, которое применяется в бухучете. Однако у организации нет полной свободы действий при определении СПИ ОС для целей налогового учета. Необходимо руководствоваться прежде всего Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Для определения налогового СПИ конкретного ОС надоп. 1 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2019 № 03-03-06/1/12533:
•найти его в указанной Классификации по названию. Если подходящее наименование отсутствует, можно попробовать определить срок полезного использования с помощью кода ОКОФ;
•определить амортизационную группу, к которой относится такое ОС;
•установить срок полезного использования в пределах значений, установленных для конкретной группы ОС.
К примеру, здание может относиться к разным амортизационным группам в зависимости от его конструкции и иных особенностей. Если здание деревянное, то оно относится к 7-й амортизационной группе, СПИ надо установить в диапазоне «> 15 лет, но ≤ 20 лет». То есть, как правило, его определяют в промежутке от 181 месяца включительно (15 лет х 12 мес. + 1 мес.) до 240 месяцев (20 лет х 12 мес.).
Если же здание более прочное и относится к 10-й амортизационной группе, то его СПИ в налоговом учете надо установить в диапазоне «> 30 лет». Как правило, его устанавливают равным 361 месяцу (30 лет х 12 мес. + 1 мес.) или более этого срока.
Следовательно, даже если вы планируете самостоятельно использовать приобретенное новое здание только в течение 5 лет, а потом продать, его налоговый СПИ нельзя установить равным 5 годам.
Но бывает, что поиск в Классификации основных средств и по названию, и по ОКОФ не дает никаких результатов. Тогда можно установить срок полезного использования ОС самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителяп. 6 ст. 258 НК РФ.
Итак, мы рассмотрели принципиальные различия между правилами определения срока полезного использования новых ОС в бухучете и в налоговом учете. Перейдем теперь к тому, по каким правилам надо определять СПИ по основным средствам, которые ранее уже были в эксплуатации.
Определяем срок использования бэушных ОС в бухучете
Стандарт по бухучету основных средств ФСБУ 6/2020 не содержит никаких специальных правил по определению срока полезного использования ОС, бывших в употреблении. Так что при приеме ОС к бухучету надо действовать по общей схеме, учитываяп. 9 ФСБУ 6/2020:
•техническое состояние такого ОС на момент его принятия к учету;
•ожидаемый период эксплуатации ОС с учетом производительности, мощности объекта, нормативных, договорных ограничений, намерений руководства и др.;
•ожидаемый физический износ. Он зависит от режима и условий эксплуатации, периодичности ремонтов, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
•ожидаемое моральное устаревание, например, в результате усовершенствования производственного процесса или изменения спроса на продукцию, производимую с помощью этого объекта;
•планы по замене такого ОС в будущем.
К примеру, приобретено здание, которое было в эксплуатации ранее в течение 10 лет. Срок службы таких зданий — 50 лет. Организация планирует использовать самостоятельно это здание в течение 5 лет. В бухучете надо установить СПИ, равный 5 годам (60 мес.). То есть нет жесткой привязки ни к оставшемуся сроку службы здания, ни к каким-то иным показателям. Но, конечно, надо учитывать реальность устанавливаемого срока использования ваших ОС.
Определяем срок использования бэушных ОС в налоговом учете
В налоговом учете есть особенности при определении СПИ по основным средствам, бывшим в эксплуатации. Так, у организации есть выбор: учитывать срок фактической эксплуатации этого ОС у предыдущего собственника или нет. Свой выбор можете закрепить в учетной политике для целей налогообложения (см. схему).
1п. 1 ст. 258 НК РФ; 2п. 7 ст. 258 НК РФ
Общий порядок мы уже рассмотрели, поэтому сейчас разберем, как установить СПИ в налоговом учете, ориентируясь на период эксплуатации ОС у предыдущего собственника.
Шаг 1. Определите СПИ по подержанному ОС. При этом надо придерживаться нескольких правил.
Правило 1. Основные средства, бывшие в употреблении, надо включать в ту же амортизационную группу (подгруппу), в которую их включил предыдущий собственникп. 12 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 28.07.2023 № 03-03-05/70798. Проверьте, чтобы это соответствовало Классификации ОС.
Правило 2. Срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, нужно подтвердить документальноПисьмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448. Для этого подойдут:
•акты приемки-передачи ОС, например по форме № ОС-1 или ОС-1а. В них, к примеру, продавец может сделать отметку об амортизационной группе и фактическом сроке эксплуатации объекта основного средства, в том числе и у себя в организации;
•документы налогового учета передающей стороны, подтверждающие срок полезного использования имущества. В том числе это могут быть копии карточек № ОС-6 с данными о сроке эксплуатации для налогового учета;
•документы, оформленные в соответствии с законодательством иностранного государства или обычаями делового оборота, применяемыми в нем, если предыдущий собственник — иностранная организацияПисьмо Минфина от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414.
К примеру, бухгалтер организации установил, что по Классификации ОС срок полезного использования здания, которое относится к 10-й амортизационной группе, должен быть более 30 лет (то есть 361 мес. и более). Предыдущий собственник у себя в налоговом учете когда-то установил, что СПИ по этому зданию равен 480 месяцам (40 годам). Этот срок укладывается в допустимый период для СПИ основных средств из соответствующей амортизационной группы. Поэтому наша организация при установлении СПИ для целей налогообложения может считать, что СПИ такого нового здания равен 40 годам (480 мес.).
Правило 3. Если нет документов, подтверждающих, какой СПИ был установлен предыдущим собственником, то придется определять СПИ по старому ОС на дату ввода объекта в эксплуатацию самостоятельно. Ориентируясь исключительно на Классификацию ОСПисьмо Минфина от 03.05.2023 № 03-03-06/1/40703.
Шаг 2. Уменьшаем СПИ, определенный в шаге 1, на период фактической эксплуатации ОС у продавца. Это означает, что стоимость ОС быстрее будет перенесена на расходы, то есть быстрее уменьшит базу по налогу на прибыль. Такое возможно, если есть документы от предыдущего собственника, подтверждающие срок эксплуатации им основного средствапп. 1, 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 28.07.2023 № 03-03-05/70798.
Предположим, что предыдущий собственник самостоятельно эксплуатировал здание, о котором мы говорили выше, на протяжении 21 года (252 мес.) и это отражено в акте № ОС-1а. Тогда наша организация может установить для целей налогового учета СПИ, равный 228 месяцам (480 мес. – 252 мес.).
Для целей налогообложения прибыли установленный срок полезного использования ОС, которое ранее было в употреблении, надо учитывать при расчете нормы амортизации по этому ОС. Мы говорим, подразумевая линейный метод амортизации (поскольку он основной для подавляющего большинства налогоплательщиков):
Так, при СПИ приобретенного здания 228 месяцев норма амортизации — 0,4385965% (1 / 228 мес. х 100%). При умножении первоначальной стоимости на норму амортизации результат будет такой же, как при ее делении на этот СПИ основного средства.
* * *
В некоторых случаях можно применять повышающие коэффициенты к норме амортизации. А понижающие коэффициенты к норме амортизации можно применять по желанию (если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения). Но они не влияют ни на СПИ, ни на норму амортизациип. 2 ст. 259.1 НК РФ.
О сложностях, с которыми сталкиваются организации при определении СПИ в налоговом учете по основным средствам, бывшим в употреблении, читайте здесь.
