«Кредитуемся» за счет налога на прибыль

Как законно и просто отсрочить уплату налога на прибыль

По словам Бенджамина Франклина, неизбежны только смерть и налоги. И если первое никак не отсрочить, то со вторым возможны варианты. Заплатить завтра обычно лучше, чем заплатить сегодня. И налог на прибыль самый удобный для этого. Отсрочить его уплату можно двумя путями: пройти процедуру, установленную частью первой НК (впрочем, это и для других налогов подходит), либо воспользоваться скрытыми и законными возможностями, которые дает гл. 25 Налогового кодекса.

Отсрочка по части первой НК РФ: хлопот много — смысла мало

Когда читаешь нормы НК и сопутствующих документов об отсрочке уплаты налогов или предоставлении налогового кредита, то кажется, что все сделано для того, чтобы этим никто не воспользовался.

Так, налоговую рассрочку можно получить в том случае, когда, например, компании не хватает денег на всю сумму налога или фирме после его уплаты грозит банкротство. Сулит НК рассрочку и организациям с сезонным циклом работы. Если, конечно, заинтересованные соберут и подадут в ИФНС все документы (не менее восьми позиций) и приготовятся ждать до 30 рабочих дней, пока инспекция будет принимать решениеподп. 3—5 п. 2, пп. 5, 5.1, 6 ст. 64 НК РФ.

При положительном ответе уплату налога под 1/2 ставки рефинансирования от его суммы вам отсрочат не более чем на год и только в части, не превышающей величину чистых активов компаниипп. 2.1, 4 ст. 64 НК РФ. Обычно они равны итогу III раздела баланса. Для фирм, работающих на грани рентабельности, это означает, что запускать процедуру бессмысленно: чистые активы у них мизерные.

Есть еще инвестиционный налоговый кредит на срок от года до 5 лет, но он — удел избранных. На кредит могут рассчитывать, в частности, организации, надумавшие обновить производственные фонды либо занимающиеся НИОКР. Сумма кредита будет равна стоимости оборудования, приобретаемого под эти нужды. Процент — не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования. При условии что компания докажет документально (среди бумаг обязательно должен быть бизнес-план) свое право на кредитп. 1 ст. 66, подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2, п. 6 ст. 67 НК РФ; п. 5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@.

Но пожалуй, самое неприятное — это то, что на весь период отсрочки или кредита к фирме будет приковано самое пристальное внимание проверяющих. «Налоговый» проступок, который в обычных обстоятельствах, может, и не заметили бы, сразу станет источником проблем.

В итоге ни отсрочки, ни налоговые кредиты спросом у организаций не пользуются.

Заплатил аванс с умом — отложил уплату налога

Всем известно, что в течение года налог на прибыль уплачивается авансами. Классический способ уплаты — ежемесячными платежами в течение квартала. Основой для их расчета является налог на прибыль предыдущего отчетного периода либо налог по итогам 9 месяцев, если речь идет о платежах IV квартала одного года и I квартала следующегоп. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ.

Нередко классический способ выбирают лишь потому, что заполнять и представлять декларации по налогу на прибыль приходится всего лишь три раза «внутри» года и один раз по его итогамст. 285, п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287, пп. 3, 4 ст. 289 НК РФ. Но «сезонным» и другим организациям, получающим доходы неравномерно, такое удобство может обойтись слишком дорого. В «тощих» кварталах им придется платить авансы, исчисленные от результатов кварталов «тучных».

Потом, конечно, расчеты нарастающим итогом и зачет ранее исчисленных авансовых платежей все выправят, справедливость восторжествует. Но сначала придется наскрести деньги на уплату непомерных авансов.

Если же бухгалтер, все посчитав, увидит, что платежи выгоднее исчислять исходя из фактической прибыли, то вперед, к руководителю, — убеждать его в этом. Вряд ли директор останется равнодушным и не поощрит инициативу бухгалтера. Правда, есть одно важное условие: сменить способ уплаты авансовых платежей вы можете только со следующего года, сообщив об этом в произвольной форме в ИФНС не позднее 31.12.2013.

Если доходы организация получает более или менее ровно, то классический способ уплаты ежемесячных авансов в течение квартала самый удобный. Но и здесь есть возможность не платить вперед лишнего.

Как вы знаете, базой для расчета ежемесячных авансов на IV квартал текущего года и I квартал года следующего служит разница между налогом, исчисленным за 9 месяцев текущего года, и налогом, исчисленным за полугодиеп. 2 ст. 286 НК РФ. Выходит, чем меньше прибыли организация получит в III квартале текущего года, тем меньше авансов ей придется платить ближайшие 6 месяцев. Чтобы законно минимизировать суммы платежей, можно запланировать именно на III квартал побольше расходов и поменьше доходов.

Например, если вы собирались провести дорогостоящий ремонт, период с июля по сентябрь — лучшее время для этого при условии, что вы примете результаты работ до IV квартала. Была задумка поощрить работников значительными премиями? Отлично, начислите их в III квартале. На этот же период есть смысл назначить покупку дорогостоящего оборудования, и тогда прибыль сильно «просядет», благодаря амортизационной премии по нему.

С доходами наоборот. Скажем, недвижимость с высокой ценой лучше продать не в сентябре, а в октябре, и тогда выручка не повлияет на прибыль III квартала, а вместе с ней и на сумму ежемесячных платежей. Сдвинув дату поставки крупной партии товаров, допустим, с 25 сентября на 1 октября, вы также уменьшите свои авансы на полгода вперед.

Итак, порядок уплаты авансовых платежей позволяет совершенно законно не кредитовать государство переплатами налога на прибыль. Но это не единственный способ.

Амортизационная премия: 30% здесь и сейчас!

Напомним, что амортизационной премией называют часть первоначальной стоимости ОС или затрат на его модернизацию (реконструкцию), которую можно включить в расходы сразу, вместе с первой суммой амортизационных отчислений. Для ОС 3—7-й амортизационных групп размер премии может составлять не более 30%, для остальных — не более 10%п. 9 ст. 258 НК РФ.

Казалось бы, отличная норма, по сути, она означает, что организация после крупных трат за счет премии откладывает на потом уплату суммы налога на прибыль, приходящуюся на премию.

Например, куплен легковой автомобиль (3-я амортизационная группа) за 2 000 000 руб. Если бы премию применить нельзя было, в месяце, следующем за месяцем ввода машины в эксплуатацию, вы включили бы в расходы только сумму амортизации. А так вам разрешают единовременно учесть еще и 600 000 руб. (2 000 000 руб. х 30%), что равно 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%) отсроченного налога на прибыльп. 3 ст. 272 НК РФ. Неплохо!

Удивительно, но, по словам И.Р. Сухарева, специалиста Минфина, российские компании, по крайней мере сразу после появления премии в НК, не очень-то ею пользовались по довольно странной причине. Им не хотелось, чтобы суммы бухгалтерской и налоговой амортизации различались. Только вдумайтесь! Организация, купившая автомобиль (из нашего примера), добровольно отказывается от 120 000 руб. налоговой отсрочки. И для чего? Только лишь для того, чтобы данные двух видов учета совпадали. Не высока ли плата?

Одним словом, пользоваться премией, конечно же, нужно и ради нее вполне можно потерпеть неудобства с разными суммами амортизации.

Как пользоваться? Если бездумно брать максимальный процент, это может привести к налоговым убыткам, а следом и к вызову на ковер комиссии ИФНС. Разумнее установить в учетной политике, что премия применяется выборочноПисьмо Минфина от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779, ее процент в каждом конкретном случае определяет главбух, а руководитель фиксирует этот выбор своим приказом.

Кстати, с 2013 г. пользоваться амортизационной премией стало проще: отменена норма, по которой расходы надо было восстановить, если организация продала ОС до истечения 5 лет со дня включения премии в затраты. Точнее, эта обязанность сохранилась только для случая, когда в сделке купли-продажи участвуют взаимозависимые компаниип. 9 ст. 258 НК РФ. Ранее это тоже останавливало многие фирмы, которые не были уверены, что до истечения 5 лет с даты начала амортизации им не придется продавать ОС.

Резервы: виртуальные расходы с реальной налоговой отсрочкой

Заслышав о налоговых резервах, многие бухгалтеры тяжко вздыхают, думая: «И так работы выше крыши, а тут еще резервами занимайся. Раз это дело добровольное, то и делать ничего не стану». И это очередной случай, когда надо выбирать, что выгоднее: большие трудозатраты или большая налоговая нагрузка.

Фокус в том, что резервы позволяют уже сейчас включать в расходы суммы, реально потратить которые, возможно, придется очень нескоро. К тому же для этого не понадобится сторонняя первичка и за ошибки контрагентов в ее оформлении расплачиваться доначислениями не придется. Уникальная возможность, которая в гл. 25 НК, пожалуй, нигде, кроме как в статьях о резервах, не встречается.

Большинству компаний доступны три резерва: резерв по сомнительным долгам, на ремонт основных средств и на оплату отпусков. Поскольку активная отпускная пора уже завершилась, а о резерве по сомнительным долгам мы подробно рассказываем в статье «Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!» этого номера , сосредоточимся на резерве на ремонт ОС.

Как создать и использовать налоговый резерв на дорогостоящий ремонт ОС

В гл. 25 НК резерв с таким названием вы не найдете, там говорится лишь о резерве предстоящих расходов на ремонт любых ОС. Однако стоит вчитаться в текст ст. 324 Кодекса и станет ясно: все-таки подразумеваются два отдельных резерва.

Первый — по расходам на ремонт, запланированный на текущий год. Он не очень интересен, поскольку в его основе, помимо прочего, величина затрат на подобный ремонт за предшествующие 3 года. Если ремонт в этом периоде не проводился либо фирма создана недавно, резерв недоступенПисьмо Минфина от 17.01.2007 № 03-03-06/1/9. Кроме того, у него нет переходящего остатка. Если на 31 декабря в резерве на текущий ремонт что-то числится, эту сумму придется включить во внереализационные доходып. 2 ст. 324 НК РФ.

Второй вид резерва — это как раз резерв на дорогостоящий ремонт ОС с переходящим остатком. Он доступен организациям, не ремонтировавшим капитально свои ОС в течение 3 лет, предшествующих году, в котором фирма решила создать резервПисьмо Минфина от 29.11.2005 № 03-03-04/1/386. Как его сформировать и использовать?

ШАГ 1. Составьте график проведения ремонта и его сметупп. 1, 2 ст. 324 НК РФ. Конечно, это не забота бухгалтера, составлением должен заниматься сотрудник, ответственный за эксплуатацию ремонтируемых ОС.

ШАГ 2. Разделите запланированную по смете стоимость ремонта на количество месяцев, предшествующих месяцу его начала. Это и будет сумма ежемесячных отчислений в резерв, включаемая во внереализационные расходып. 2 ст. 324 НК РФ.

ШАГ 3. Когда ремонт начнется, списывайте затраты на него за счет резерва. Накопленной суммы не хватило? Не беда, остальные расходы вы будете учитывать в периоде их возникновения как обычные «ремонтные» траты. Если же, напротив, после окончания ремонта в резерве что-то останется, эту сумму нужно будет включить во внереализационные доходып. 7 ст. 250, п. 2 ст. 324 НК РФ.

***

Увлекаясь различными схемами оптимизации налога на прибыль, компании часто упускают из виду совершенно законные рычаги регулирования налоговой нагрузки, обрекая себя на споры с ИФНС при ближайшей проверке.