Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2023 г.
Содержание журнала № 16 за 2023 г.
Новые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
Обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ... (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 31.05.2023 № БВ-4-7/6781 для использования в работе) (далее — Обзор)
Доходы от источников в РФ, выплачиваемые иностранной организации, надо отражать в спецрасчете
В Порядке заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов прямо указано, что в этом налоговом расчете необходимо указывать доходы иностранных компаний, которые получены от российских источников, но не облагаются налогом на прибыльп. 8.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. То есть даже если организация не должна удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента, сообщить о выплаченных суммах в инспекцию нужно.
Казалось бы, организация вообще не налоговый агент, так зачем ей подавать какой-то налоговый расчет. Однако Верховный суд посмотрел на ситуацию иначе и не увидел в действующих правилах никакого противоречия.
Он согласился, что доходы иностранных компаний, полученные от источников в РФ, не облагаются налогом на прибыль, если поименованы в специальном перечнеп. 2 ст. 309 НК РФ. Но это не значит, что они вообще не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль — в том понимании, которое дается в п. 3 ст. 247 НК РФ.
ВС указал, что обязанности налогового агента не исчерпываются исчислением, удержанием и перечислением налога. И отражать суммы в расчете надо — и делать это должна именно организация, выплачивающая доходст. 24, п. 4 ст. 310 НК РФ. Ведь иначе налоговая служба просто не сможет проконтролировать правильность освобождения от уплаты налога на прибыль сумм, выплаченных иностранным компаниямРешение ВС от 30.03.2023 № АКПИ23-19; п. 8 Обзора.
Необоснованное возмещение НДС может быть квалифицировано как хищение
Участие в схемах налоговой оптимизации — всегда риск. И не только в плане доначисления налогов, но и привлечения к ответственности: административной, а иногда и уголовной
Создание мнимого документооборота, составление фиктивных документов на несуществующие сделки, «прогон» НДС через ряд организаций и прочие действия, единственная цель которых — получить возмещение НДС из бюджета, представляют собой незаконную налоговую схему. Ее может выявить инспекция даже на этапе камеральной проверки. Но отказ в возмещении НДС — не самое худшее для устроителей схем. Налоговые штрафы тоже не сильно пугают многих.
Все может быть гораздо серьезнее. Так, даже за неудавшуюся попытку незаконного НДС-возмещения может быть возбуждено уголовное дело. Действия должностных лиц (и иных, причастных к схеме) могут быть квалифицированы как покушение на хищение мошенническим путем бюджетных средствст. 159 УК РФ. Ведь эти лица в рамках единого преступного умысла заключали договоры, изготавливали и подписывали фиктивные документы, создавая видимость деятельности различных обществ и выполнения ими договоров.
Конституционный суд согласился, что такой подход законен. Но указал на то, что вину каждого лица надо доказать. Поскольку презумпция невиновности действует и в этом случаеОпределение КС от 09.03.2023 № 477-О; п. 5 Обзора.
Нарушение правил наличных расчетов не является длящимся
Речь идет не о нарушениях в работе с ККТ, а о нарушениях при расчетах наличными через кассу организации. Так, микрокредитная компания нарушила правила, выдавая деньги заемщикам (в сумме более 50 000 руб. по одному договору займа) из поступивших в кассу средств (в виде возвращенных займов, процентов и пр.), а не снимая для этого деньги с расчетного счетаПорядок ведения кассовых операций, утв. Указанием ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У; абз. 2—11 п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У.
Инспекция хотела наказать виновных лиц по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за несколько неверных операций, проведенных в течение последнего года. Протокол об административном нарушении вынесен через 2 месяца и 6 дней с момента последнего нарушения.
Но судьи указали, что законодательство о наличных расчетах в ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ специально не выделяется, вследствие чего для него не установлено особого срока давности, отличного от 2 месяцев. Правонарушения, совершенные компанией, не могут быть квалифицированы в качестве длящихсяч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ (ред., действ. до 25.04.2023).
Комментируемые в статье судебные решения можно найти:
Причем ВС подтвердил, что нарушение порядка работы с денежной наличностью не имеет отношения к законодательству о применении ККТ. Так что нет и оснований для применения к рассматриваемой ситуации специального годичного срока давности привлечения к административной ответственности. Поскольку протокол вынесен за пределами 2 месяцев, то наказать организацию уже нельзяОпределение ВС от 15.02.2023 № 309-ЭС22-18349; п. 18 Обзора.
Отметим, что с конца апреля 2023 г. действует новая редакция ст. 4.5 КоАП РФ. И теперь срок давности за нарушения в работе с наличностью составляет 60 календарных дней (а не 2 месяца, как раньше)ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ. Но принципиально это ничего не меняет. Как и раньше, нарушения в работе с наличными не относятся к длящимся нарушениям.
Организации не могут платить земельный налог по льготной ставке для ИЖС-земель
Начиная с 2020 г. сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, предназначенного для индивидуального жилищного строительства, делает невозможным применение пониженной ставки земельного налога, предусмотренной для ИЖС-земель (к примеру, ставки 0,3%)абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.
Ведь очевидно, что организация не способна использовать их для личного индивидуального строительства. А значит, ставка земельного налога должна быть обычная (к примеру, 1,5%), если нет оснований для применения иных льготных ставок. До 2020 г. ситуация была иная, но с тех пор законодательство поменялось. Теперь воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, строящим на участках жилье для собственного проживанияОпределение ВС от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530; п. 11 Обзора.
Часть недвижимости используется для кабинетов сотрудников? Это все равно офис
Здание признается офисным, если в нем 20% площади и более используется под офисып. 5 ст. 378.2 НК РФ. И в этом случае здание включается в особый перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. То есть включение в перечень напрямую влияет на налог на имущество. Рассматриваемый судом спор касался как раз такой ситуации.
Банк — собственник здания настаивал на том, что в нем менее 20% офисов. Поэтому в «кадастровый» перечень такое здание не надо включать. А налог на имущество надо продолжать платить с бухгалтерской среднегодовой стоимости. Аргументы банка такие: бо´льшая часть помещений в здании используется как кабинеты для сотрудников, к ним нет доступа для посторонних. То есть это не офисы, а вспомогательные помещения.
Но госинспекция по недвижимости посчитала иначе. По ее мнению, такие кабинеты, даже если у клиентов к ним нет доступа, тоже должны быть расценены как офисы. В итоге здание было включено в «кадастровый» перечень, а значит, считать налог по нему следует исходя из кадастровой стоимости.
Верховный суд поддержал госинспекцию. Он счел, что подход банка противоречит целевому толкованию ст. 378.2 НК РФ. Помещения используются для предпринимательства. А значит, тоже офисные. Так что здание должно быть в «кадастровом» перечнеОпределение ВС от 09.03.2023 № 305-ЭС22-23165; п. 9 Обзора.
Ремонтные работы под ПСН попадают, а строительные — нет
В рамках ПСН до середины июля 2023 г. можно было ремонтировать жилье и другие постройки, даже если речь идет о незавершенном строительстве (объектах, не введенных в эксплуатацию)подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; п. 1 Обзора. Главное при этом было — отделить ремонтные работы от строительных.
Итак, предпринимателю инспекция отказала в применении патентной системы, сославшись на то, что он выполняет строительные работы, а не ремонтные. А суды ее поддержали.
ИП обратился с жалобой в КС, сославшись на то, что ПСН-нормы прописаны нечетко. Однако КС указал, что до 2012 г. ремонт и строительство жилья и других построек были отнесены к видам деятельности, по которым можно было применять ПСН, но потом из ПСН-перечня исчезло упоминание о строительстве.
Для целей ПСН ремонт означает восстановление эксплуатационных характеристик уже существующего объекта, а не доведение нового объекта до состояния определенной готовности. Причем ремонтные работы должны быть связаны именно с жильем и другими постройками, которые имеют существенные характеристики жилья или непосредственно связаны с нимп. 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018.
Но, по мнению КС, не может являться единственным и достаточным основанием для отказа в квалификации работ в качестве ремонтных то, что работы были сделаны до ввода в эксплуатацию объекта капстроительства. Так что инспекция должна учитывать реальный характер и конкретное содержание таких работПостановление КС от 26.01.2023 № 4-П; п. 1 Обзора.
Обратите внимание, что с 15.07.2023 действует обновленная редакция патентной статьи НК: под ПСН теперь подпадает «реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений»подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Но для нового строительства ПСН по-прежнему под запретом.
* * *
Еще налоговая служба обратила внимание на такие выводы судов:
•после перехода на ОСН можно уменьшить выручку на относящиеся к ее получению расходы, возникшие при «доходной» УСНп. 7 Обзора;
•обжалование решения ИФНС не препятствует его судебному оспариванию из-за пропуска 3-месячного срока на обращение в судп. 2 Обзора.
