Как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентом

Бухгалтерское оформление информации о судебных процессах

В результате участия в судебном процессе у организации (за исключением случая, когда организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухотчетность) могут возникнуть оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы, расходы и доходып. 3 ПБУ 8/2010.

Чтобы достоверно и своевременно их отразить, бухгалтеру потребуется вся информация о судебных разбирательствах: о стадиях рассмотрения спора, о суммах исковых требований, о вероятности исхода дела и т. д.пп. 24, 25, 27 ПБУ 8/2010

Эту информацию в конце отчетного квартала или при наступлении новых событий по каждому судебному процессу в виде справки может формировать и передавать в бухгалтерию ответственный работник организации (например, юрист). Форму справки и порядок ее заполнения оформите в качестве приложения к учетной политике.

При определении вероятности взыскания требований сама градация вероятностных значений и размеры ее показателей устанавливаются организацией самостоятельно с учетом условий для признания оценочного обязательства, условного обязательства и условного активапп. 5, 9, 13 ПБУ 8/2010. Принятые значения используются также для расчета величины оценочного значенияпримеры 1, 2 приложения № 2 к ПБУ 8/2010.

Поэтому чем детальнее будет эта градация, тем точнее размер оценочного значения.

Выглядеть справка может так.

Бухучет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

На основании справки и приложенных к ней судебных актов бухгалтер:

•проверит отражение взыскиваемых сумм в бухучете в составе дебиторской (кредиторской) задолженности;

•сформирует оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы.

Оценочные и условные обязательства формируются лишь в отношении возможных будущих обязательств, условные активы — лишь в отношении возможных будущих активов. В отношении фактически существующих и отраженных в бухучете активов и обязательств они не формируются. Например, если в судебном порядке с организации взыскивается долг, который отражен у нее в бухучете как кредиторская задолженность, то в отношении самой суммы долга ни оценочного, ни условного обязательства не возникает. Оценочные и условные обязательства могут возникнуть лишь в отношении предстоящих штрафов, пеней, неустоек и иных взысканий, которые на данный момент не признаются в бухучете организации как реальные, то есть фактически существующие обязательства.

Оценочные обязательства. Если по итогам судебного разбирательства организации придется выплатить контрагенту штраф, пени, неустойку за нарушение условий договора либо выполнить иные обязательства, которые без решения суда организация не признает и в бухучете не отражает, то в бухучете надо признать оценочное обязательство. Оценочные обязательства — это обязательства организации, величину и (или) срок исполнения которых прогнозируютпп. 4, 5 ПБУ 8/2010; приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.

Оценочное обязательство может существовать на всех стадиях судебного разбирательства (за исключением стадии «решение о взыскании принято и вступило в силу»), при условии, что вероятность взыскания равна или больше 0,75. Поскольку, по оценке организации, при значении 0,75 «скорее да, чем нет» выполняются все условия для признания оценочного обязательстваподп. «а» п. 5 ПБУ 8/2010.

Если вероятность взыскания менее 0,75 либо ее «невозможно оценить», то оценочное обязательство в бухучете в конкретной организации не формируется (формируется условное обязательство). Порядок формирования оценочного обязательства, определение его величины для каждого вида взыскания следует предусмотреть в учетной политикепримеры 1, 2 приложения № 2 к ПБУ 8/2010.

При признании (в зависимости от характера) оценочного обязательства его величина относится на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или включается в стоимость активап. 8 ПБУ 8/2010.

Например, формирование оценочного обязательства по уплате штрафа, пени, неустойки за нарушение условий договора с контрагентом отражается в прочих расходах по дебету счета 91-2 и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если в графе «Стадия» указано «решение о взыскании принято и вступило в силу», то оценочного обязательства не возникает. Признанное ранее (до вступления в силу решения суда) оценочное обязательство по данному судебному процессу при вступлении решения суда в силу отражается в составе кредиторской задолженности — по дебету счета 96 и кредиту счета 76. Избыточная неиспользованная сумма оценочного обязательства относится на прочие доходыпп. 21, 22 ПБУ 8/2010 и отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 91-1.

Условные обязательства — это возможные обязательства организации выплатить штраф, пени, неустойку за нарушение условий договора по итогам судебного разбирательства (либо иные возможные обязательства, которые без решения суда организация не признает) в случае, когда оценочное обязательство признать нельзя (все условия для его признания не выполняются). Например, по мнению организации, при вероятности взыскания в диапазоне от 0 до 0,75пп. 5, 9 ПБУ 8/2010.

Условные активы будут формировать те суммы, которые могут быть взысканы по итогам судебного разбирательства в пользу организации с вероятностью, равной или более 0,75п. 13 ПБУ 8/2010. Поскольку, по оценке организации, при значении 0,75 «скорее да, чем нет» поступление экономических выгод по условному активу является вероятным.

Условные обязательства и условные активы в бухучете не отражаются. Достаточно отразить их в бухгалтерской справке и закрепить порядок формирования в учетной политике.

Информация об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах должна быть раскрыта в пояснениях к бухотчетностип. 14, разд. V ПБУ 8/2010.

В налоговом учете оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы не отражаются.

Учет судебных расходов

Судебные расходы включают в себя:

•госпошлину, которая является федеральным сбором и уплачивается при обращении с иском в судп. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16, подп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ;

•судебные издержки, связанные с рассмотрением дела (например, расходы на судебную экспертизу, выплаты свидетелям, оплата услуг адвокатов, переводчиков и пр.)статьи 101, 106 АПК РФ.

Судебные издержки могут оплачиваться напрямую с расчетного счета организации (например, адвокатам, юристам и др.) или через депозитный счет арбитражного суда (например, при привлечении экспертов и свидетелей)ст. 107, ч. 1 ст. 108, ч. 1, 2 ст. 109 АПК РФ.

Госпошлину, расходы на судебную экспертизу, услуги адвокатов и другие судебные издержки можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете они включаются в прочие расходыподп. 10 п. 1 ст. 265, подп. 1, 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; пп. 4, 11, 16 ПБУ 10/99 и отражаются следующими проводками:

•госпошлина — по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68 на дату подачи искового заявления на основании платежного документа и искового заявления с отметкой о его принятии в суд;

•судебные издержки, оплачиваемые напрямую с расчетного счета организации, — по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76 на дату оказания услуг на основании акта;

•судебные издержки, оплачиваемые через депозитный счет арбитражного суда, — по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76 на дату вступления в силу решения или определения судаст. 112 АПК РФ. Получение остатка средств, возвращенного с депозитного счета арбитражного суда, отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76 на дату поступления денег.

Учет присужденных судом доходов и расходов

Госпошлину и судебные издержки, присужденные судом, организация должна отразить на дату вступления в силу судебного решения в следующем порядкепп. 7, 16 ПБУ 9/99; пп. 11, 16 ПБУ 10/99; п. 3 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 4 п. 4 ст. 271, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 20.12.2019 № 03-03-06/1/99950:

•судебные расходы, подлежащие компенсации контрагенту, — в бухучете в прочих расходах по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76, для налога на прибыль — во внереализационных расходах;

•судебные расходы, возмещаемые контрагентом, — в бухучете в прочих доходах по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1, для налога на прибыль — во внереализационных доходах.

Штрафы, пени, неустойку за нарушение договорных условий, проценты за пользование чужими денежными средствами и прочее для расчета налога на прибыль учитываются на дату вступления в силу решения судап. 3 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ:

•подлежащие выплате контрагенту — во внереализационных расходах;

•полученные от проштрафившегося контрагента — во внереализационных доходах.

Если по решению суда изменились суммы доходов и расходов по основному долгу (например, цена за ранее реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги), налоговую базу по налогу на прибыль в общем случае надо скорректировать в том периоде, в котором были признаны доходы или расходып. 1 ст. 54, пп. 1, 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985, от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540. В частности:

•продавец увеличение цены должен отразить в том периоде, в котором прошла реализация и был признан доход от реализации. Уменьшение он вправе отразить в периоде, когда признан доход, или в текущем периоде при выполнении условий, предусмотренных ст. 54 НК РФ;

•покупатель должен пересчитать «прибыльную» налоговую базу за те периоды, в которых был учтен расход. При этом сумму увеличения можно включить в расходы текущего периода при выполнении условий, предусмотренных ст. 54 НК РФ.

При корректировке доходов и расходов в периоде, за который отчетность сдана, придется подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, уплатить доначисленный налог и пенип. 1 ст. 81 НК РФ. Подробнее об учетных последствиях при изменении доходов и расходов по основному долгу спорной сделки можно почитать в , 2019, № 18; 2019, № 19.

Разберем на примере, как организация должна отразить в учете доходы, расходы, активы и обязательства, связанные с участием в судебном процессе.

* * *

Пересмотр судебных актов арбитражных судов и проверка их законности проводятся в арбитражном суде кассационной инстанциич. 1 ст. 286 АПК РФ. Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в силу со дня его принятияч. 5 ст. 289 АПК РФ. По решению арбитражного суда кассационной инстанции могут быть:

•увеличены или уменьшены суммы взыскания;

•взысканы дополнительные суммы;

•взыскания отменены.