Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 сентября 2019 г.
Содержание журнала № 18 за 2019 г.
Мировое соглашение об уменьшении цены: как отразить в учете
Способ примирения сторон
Мировое соглашение — это договоренность сторон об уступках и взаимных компромиссах в возникшем споре, к которой применяются нормы гражданского права о договорахст. 421 ГК РФ. Порядок и правила его оформления регулируются гл. 15 АПК.
Мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями. Оно должно содержать согласованные сторонами условия, размер и сроки исполнения обязательствпп. 1, 2 ст. 140 АПК РФ. Стороны вправе договориться об урегулировании как всех исковых требований, так и их части.
Соглашение может быть заключено на любой стадии арбитражного процесса, утверждается определением суда и равноценно его решениюп. 8 ст. 141 АПК РФ. Это значит, что если ответчик не будет добровольно исполнять мировое соглашение, то истец может получить в суде исполнительный лист и предъявить его для исполнения в службу судебных приставовп. 2 ст. 142 АПК РФ.
Моментом изменения обязательств, о котором договорились стороны по спорному договору, является дата вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение.
Справка
В арбитражных судах действуют сокращенные сроки вступления в силу определения об утверждении мирового соглашения. Оно вступает в силу и подлежит исполнению немедленно. А в судах общей юрисдикции — по истечении 15 дней (они даются на обжалование)п. 8 ст. 141 АПК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 331, ст. 332 ГПК РФ.
Подписывая мировое соглашение, истец тем самым отказывается от всех своих ранее заявляемых требований, а ответчик должен исполнить лишь те обязательства, которые возникают из мирового соглашения.
Пойти на мировую — выгодно. Это позволит сэкономить силы, время и деньги, которые были бы потрачены в процессе судебного разбирательства.
Мировое соглашение заключается в самых разных случаях и на разных условиях. Например, покупатель считает, что продавец не учел скидку, и стороны пришли к соглашению об уменьшении стоимости товаров по сравнению с указанной в первичных документах. Или стороны по настоянию продавца договорились увеличить цену поставки.
Уменьшение стоимости реализованных товаров
Судебный спор о стоимости товаров может возникнуть по причине разногласий сторон относительно цены товара. Мировое соглашение, которое регулирует эти разногласия, можно рассматривать как соглашение сторон об изменении цены товара. На дату вступления в силу определения суда об утверждении мирового соглашения стороны должны отразить в учете это изменение.
Условие. Продавец выставил покупателю накладную и счет-фактуру на 10 столов по цене 10 000 руб. на сумму 100 000 руб., отразил реализацию в учете, начислил НДС 20 000 руб. Покупатель посчитал, что продавец не учел его право на скидку. Стоимость товаров с учетом скидки должна быть 90 000 руб. без учета НДС. Покупатель перечислил 108 000 руб., отразил товар с учетом скидки, НДС принял к вычету. Продавец обратился в суд с иском о взыскании 12 000 руб.
В результате стороны решили урегулировать спор подписанием мирового соглашения. В нем они определили цену стола в размере 9500 руб. То есть общая стоимость товара без учета НДС составила 95 000 руб. Покупатель должен доплатить продавцу 6000 руб.
Решение. Бухучет у продавца будет выглядеть так.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату реализации товаров | |||
| Признана выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 | 120 000 |
| Предъявлен покупателю НДС со стоимости отгруженных товаров | 90-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 20 000 |
| На дату поступления оплаты от покупателя | |||
| Поступила оплата от покупателя | 51 | 62 | 108 000 |
| На дату выставления претензии покупателю | |||
| Выставлена претензия покупателюЕсли мировое соглашение вступит в силу в следующем году (после даты утверждения бухгалтерской отчетности), то в текущем периоде на сумму претензии и продавцу, и покупателю необходимо признать условное обязательствопп. 4, 5 ПБУ 8/2010 | 76-2 | 62 | 12 000 |
| На дату вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение | |||
| Скорректировано обязательство с учетом мирового соглашения | 62 | 76-2 | 6 000 |
| СТОРНО Уменьшена выручка от реализации товаров | 62 | 90-1Если мировое соглашение вступит в силу в следующем году (после даты утверждения бухгалтерской отчетности), то корректировка должна быть отражена обратными проводками с использованием счета 91: по дебету 91-2 и кредиту 62, по дебету 68, субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту 91-1 соответственно | 6 000 |
| СТОРНО Принят к вычету НДС по собственному КСФ | 90-3Если мировое соглашение вступит в силу в следующем году (после даты утверждения бухгалтерской отчетности), то корректировка должна быть отражена обратными проводками с использованием счета 91: по дебету 91-2 и кредиту 62, по дебету 68, субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту 91-1 соответственно | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 1 000 |
| На дату поступления доплаты от покупателя | |||
| Поступила доплата от покупателя по мировому соглашению | 51 | 76-2 | 6 000 |
Бухучет у покупателя будет такой.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату приобретения товаров | |||
| Приняты к учету товары | 41 | 60 | 90 000 |
| Отражен НДС, предъявленный продавцом | 19 | 60 | 18 000 |
| НДС принят к вычету | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 18 000 |
| На дату оплаты | |||
| Перечислена оплата с учетом причитающейся скидки | 60 | 51 | 108 000 |
| На дату вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение | |||
| Скорректирована стоимость товаров | 41Если товар к моменту утверждения мирового соглашения уже был реализован покупателем, то корректировка будет проводиться: по дебету счета 90-2 — при реализации в текущем году, по дебету счета 91-2 — при реализации в прошлые годы | 60 | 5 000 |
| Скорректирована сумма НДС | 19 | 60 | 1 000 |
| НДС принят к вычету | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 1 000 |
| На дату доплаты | |||
| Перечислена доплата продавцу по мировому соглашению | 60 | 51 | 6 000 |
НДС. Покупатель может принять к вычету НДС по выставленному продавцом счету-фактуре, но в неоспоримой (меньшей) сумме. Ведь вычет налога возможен в части стоимости товаров, принятых покупателем на учетПисьмо Минфина от 09.06.2014 № 03-07-15/27682.
Тот факт, что суммы налога в книге продаж у продавца и в книге покупок у покупателя не совпадают, вряд ли вызовет вопросы у проверяющих. Поскольку ни занижения НДС к уплате продавцом, ни завышения вычета покупателем нетп. 8.1 ст. 88 НК РФ.
На основании мирового соглашения стороны могут подписать первичные документы, корректирующие ранее выставленные. И затем продавец выставит корректировочный счет-фактуру. Но основанием для корректировочного счета-фактуры может служить и само мировое соглашениеп. 10 ст. 172 НК РФ; Постановление 9 ААС от 26.04.2016 № 09АП-11361/2016.
Заключение с контрагентом мирового соглашения — реальная возможность найти компромисс и получить хоть что-то. Это точно выгоднее, чем идти до конца и, возможно, проиграть дело. Как говорится, лучше синица в руках...
Продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок. Он может принять к вычету сумму НДС, указанную в корректировочном счете-фактуре, в течение 3 лет с момента его составленияп. 10 ст. 172 НК РФ. В каком периоде были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), значения не имеетПисьмо Минфина от 15.08.2012 № 03-07-09/116.
Покупатель на дату утверждения мирового соглашения может внести запись в книгу покупок — отразить неучтенную стоимость товара (зафиксированную в мировом соглашении) и соответствующую ей сумму НДС на основании своего экземпляра счета-фактуры, ранее выставленного продавцом. Корректировочный счет-фактуру в книге покупок отражать он не долженПисьмо Минфина от 09.06.2014 № 03-07-15/27682.
Налог на прибыль. Если доходы от реализации товаров у продавца и расходы у покупателя учтены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а мировое соглашение об изменении стоимости утверждено в текущем периоде, то налоговую базу по прибыли придется пересчитатьп. 1 ст. 54, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ; Письма Минфина от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985, от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103. Сделать это стороны могут в периоде утверждения мирового соглашения, если в этом периоде получена прибыль.
Уточненную декларацию за прошлый период они могут не представлятьп. 1 ст. 81 НК РФ. Ведь в результате подписания мирового соглашения облагаемая база по налогу на прибыль предыдущего отчетного (налогового) периода ни у продавца, ни у покупателя не была занижена. Изменение стоимости товара нужно отразить в составе внереализационных расходов текущего периодаподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
* * *
Отразить в учете уменьшение цены товара на основании утвержденного мирового соглашения оказалось не так сложно. В одном из следующих номеров рассмотрим на примере, как учесть последствия мирового соглашения об увеличении стоимости товара.
