Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 февраля 2018 г.
Содержание журнала № 4 за 2018 г.
Почему данные в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2017 год могут не совпасть
В справках могут быть доходы, которых нет в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, и наоборот
В справки 2-НДФЛ и в раздел 1 расчета 6-НДФЛ (строка 020) должны попасть все доходы, дата фактического получения которых физлицом приходится на 2017 г. А в раздел 2 расчета — те доходы, срок уплаты НДФЛ с которых (строка 120) попадает на 2017 г.Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 1, 3, 8, 13, 14 приложения), от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@ Если же срок уплаты НДФЛ, исчисленного с дохода 2017 г., приходится на 2018 г., то этот доход должен быть отражен в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за соответствующий квартал 2018 г.
Внимание
Расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2017 г. нужно сдать по измененным формамПриказы ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@, от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@. Изменения касаются заполнения титульного листа расчета и раздела 1 справки реорганизованными юрлицами. Кроме того, в справке больше не надо указывать адрес физлица.
Напомним, НДФЛ должен быть уплачен не позднее чем на следующий рабочий день за днем его удержанияабз. 1 п. 6 ст. 226, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Исключение — НДФЛ с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Для него срок уплаты — последний день того месяца, в котором эти суммы выплачены работникуабз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ. Если это выходной, то срок уплаты сдвигается на первый рабочий день следующего месяцап. 7 ст. 6.1 НК РФ.
Например, НДФЛ с отпускных и больничных, выплаченных в декабре 2017 г., нужно было перечислить в бюджет не позднее 09.01.2018. Поэтому в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. эти выплаты и налог с них отражать нельзя. А вот в справки 2-НДФЛ за 2017 г. их включить нужно, равно как и в раздел 1 (строки 020, 040, 070) расчета 6-НДФЛ за 2017 г.
И наоборот, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за периоды 2017 г. могут оказаться доходы, дата получения которых приходится на 2016 г., если срок уплаты НДФЛ с них попал на 2017 г. А в справках 2-НДФЛ за 2017 г. их не должно быть. Например, выплаченная в январе 2017 г. зарплата за декабрь 2016 г. и исчисленный с нее НДФЛ.
Общие суммы удержанного налога в справках и в расчете могут не совпасть
Общие суммы исчисленного налога, отраженные в годовом расчете 6-НДФЛ (строка 040) и во всех справках с признаком «1», должны быть одинаковы. А вот суммы удержанного налога могут быть разными.
Это объясняется тем, что в строку 070 расчета 6-НДФЛ должны попасть только те суммы налога, которые были удержаны в 2017 г. А в справках 2-НДФЛ в составе удержанного налога отражаются еще и те суммы исчисленного с доходов 2017 г. НДФЛ, которые удержаны в 2018 г.: с января и по день сдачи справок включительно.
Так, в строку 070 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. попадают суммы налога, который исчислен с доходов 2016 г., но был удержан в 2017 г. Например, налог с зарплаты за декабрь 2016 г., выплаченной в январе (ее следовало также включить в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.)Письма ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@. А в справках 2-НДФЛ за 2017 г. ни этого налога, ни этих доходов быть не должно.
И наоборот, в справках за 2017 г. в составе удержанного налога указывают НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017 г., выплаченной в январе 2018 г.Письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283 А в строку 070 расчета за 2017 г. его не включают, так как он был удержан в 2018 г., а не в 2017 г. Письмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 8 приложения)
Внимание
Совпасть в годовом расчете 6-НДФЛ и в справках 2-НДФЛ с признаком «1» за 2017 г. должны следующие данныеПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 3 приложения):
•сумма по строке 020 расчета и сумма строк «Общая сумма дохода» всех справок;
•сумма по строке 040 расчета и сумма строк «Сумма налога исчисленная» всех справок;
•сумма по строке 080 расчета и сумма строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» всех справок;
•значение строки 060 расчета и количество справок с признаком «1»;
•сумма по строке 025 расчета и сумма строк с кодом дохода 1010 (дивиденды) всех справок (это контрольное соотношение применяется только к отчетности ООО).
Как включать в справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2017 г. наиболее распространенные виды доходов, показано в таблице.
| Условие, при котором доход и налог включаются в 2-НДФЛ и в строки 020 и 040 раздела 1 6-НДФЛ за 2017 г.Дата фактического получения доходаст. 223 НК РФ должна попадать на 2017 г. | Условие, при котором доход и налог отражаются в разделе 2 6-НДФЛ за 2017 г.Срок уплаты НДФЛ по НК должен приходиться на IV квартал 2017 г.Письмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 12 приложения) | |
| Зарплата (в денежной форме) | 2000 | |
| Премия по итогам работы за месяц | 2002 | |
| Доход начислен за месяцы 2017 г. (в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ — последний день месяца, за который начислен доход) | Доход выплачен и НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018) | |
| Зарплата за месяц увольнения | 2000 | |
| Зарплата начислена за месяцы 2017 г. (в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ — последний день работы) | Доход выплачен и НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018) | |
| Пособие по больничному — независимо от дат временной нетрудоспособности и его начисления в бухучете | 2300 | |
| Отпускные — независимо от дат отпуска | 2012 | |
| Доход выплачен в 2017 г.В том числе: •пособия, начисленные за дни временной нетрудоспособности до 01.01.2017; •отпускные за дни отпуска в 2018 г. (в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ указывается день выплаты) | Доход выплачен и НДФЛ удержан в период с 01.09.2017 по 30.11.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ по отпускным и пособиям, выплаченным в сентябре 2017 г., приходится на выходной (30.09.2017) и поэтому переносится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ с выплаченных в декабре отпускных и пособий — 09.01.2018, поэтому в разделе 2 расчета за 2017 г. они не отражаются. Эти суммы и исчисленный с них налог нужно включить только в раздел 1 расчета за 2017 г. | |
| Доплата к соцстраховскому пособию | 4800 | |
| Компенсация за неиспользованный отпуск | 2013Это новый код, введенный ФНС с 01.01.2018Приказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@. Его нужно указать в справках 2-НДФЛ за 2017 г. (см.  , 2018, № 3, с. 19). Поскольку в налоговых регистрах этот доход вы в течение 2017 г. отражали с «общим» кодом 4800, перед сдачей справок исправьте его на новыйПисьмо ФНС от 19.09.2016 № БС-4-11/17537 | |
| Вознаграждение по ГПД — независимо от даты акта сдачи-приемки работ/оказания услуг | 2010 | |
| Арендная плата — независимо от того, как выплачена — авансом или постоплатой, и за какой месяц (квартал, год) | 2400 / 1400Код 2400 используется в случае аренды транспорта и средств связи, 1400 — в остальных случаях | |
| Дивиденды, выплаченные ОООДивиденды, выплаченные физлицам акционерным обществом, в справки 2-НДФЛ не включаются. АО (в том числе на спецрежимах) должны отразить такие дивиденды в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль за 2017 г., которое заполняется отдельно по каждому получателю дивидендов. Крайний срок сдачи — 28.03.2018п. 4 ст. 289 НК РФ. В расчет 6-НДФЛ АО включают дивиденды так же, как это указано в таблице для ООО — независимо от того, прибыль за какой период распределяется | 1010 | |
| Матпомощь больше 4000 руб. за годСуммы матпомощи/стоимость подарка физлицу в пределах 4000 руб. за 2017 г., суммы матпомощи в пределах 50 000 руб., выплаченной при рождении ребенка, не облагаются НДФЛ и поэтому в расчете 6-НДФЛ и в справках 2-НДФЛ не отражаютсяПисьма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопросы 1, 2), от 19.01.2017 № БС-4-11/787@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 7 приложения). Если какой-либо из этих доходов за 2017 г. больше соответствующего лимита, то его нужно показать в отчетности целиком, а необлагаемую часть включить в вычетыПисьмо ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@ | 2760 | |
| Матпомощь при рождении ребенка больше 50 000 руб.Суммы матпомощи/стоимость подарка физлицу в пределах 4000 руб. за 2017 г., суммы матпомощи в пределах 50 000 руб., выплаченной при рождении ребенка, не облагаются НДФЛ и поэтому в расчете 6-НДФЛ и в справках 2-НДФЛ не отражаютсяПисьма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопросы 1, 2), от 19.01.2017 № БС-4-11/787@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 7 приложения). Если какой-либо из этих доходов за 2017 г. больше соответствующего лимита, то его нужно показать в отчетности целиком, а необлагаемую часть включить в вычетыПисьмо ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@ | 2762 | |
| Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон сверх 3-кратного среднего месячного заработка (6-кратного — для работников-северян)Отражаются и в 6-НДФЛ, и в 2-НДФЛ только в облагаемой налогом суммеПисьмо Минфина от 14.12.2017 № 03-04-06/83826 | 2014Это новый код, введенный ФНС с 01.01.2018Приказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@. Его нужно указать в справках 2-НДФЛ за 2017 г. (см. , 2018, № 3, с. 19). Поскольку в налоговых регистрах этот доход вы в течение 2017 г. отражали с «общим» кодом 4800, перед сдачей справок исправьте его на новыйПисьмо ФНС от 19.09.2016 № БС-4-11/17537 | |
| Компенсация физлицу его затрат на товары, работы, услуги, приобретенные им в собственных интересах (в том числе на оплату коммунальных услуг, питания, обучения) | 2510 | |
| Квартальная, годовая, разовая трудовая премия — независимо от того, за работу в каком периоде начислена | 2002 | |
| Премия, не связанная с результатами труда | 2003 | |
| Доход выплачен в 2017 г.В том числе: •премии за работу до 01.01.2017Письмо ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@; •авансы по ГПД, в соответствии с которыми работы/услуги должны быть выполнены/оказаны в 2018 г.; •вознаграждения по ГПД за работы/услуги, выполненные/оказанные до 01.01.2017Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 4) (в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ указывается день выплаты) | Доход выплачен и НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018) | |
| Оплата труда в натуральной форме | 2530 | |
| Доход начислен за месяцы 2017 г. (в строке 100 — последний день месяца, за который начислен доход) | Исчисленный с дохода НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018) | |
| Сверхнормативные суточные — независимо от дат командировкиОтражаются и в 6-НДФЛ, и в 2-НДФЛ только в облагаемой налогом суммеПисьмо Минфина от 14.12.2017 № 03-04-06/83826 | 4800 | |
| Авансовый отчет утвержден в 2017 г.Даже если сами суточные выплачены в 2016 г. (в строке 100 — последний день месяца, в котором отчет утвержден)Даже если сами суточные по какой-то причине выплачены после утверждения авансового отчета | Исчисленный с дохода НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018) | |
| Матвыгода от экономии на процентах по займу | 2610 | |
| Доход начислен за месяцы 2017 г. (в строке 100 последний день каждого месяца пользования займом) | Исчисленный с дохода НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018) | |
| Неденежный подарок (безвозмездно переданное физлицу имущество) больше 4000 руб.Суммы матпомощи/стоимость подарка физлицу в пределах 4000 руб. за 2017 г., суммы матпомощи в пределах 50 000 руб., выплаченной при рождении ребенка, не облагаются НДФЛ и поэтому в расчете 6-НДФЛ и в справках 2-НДФЛ не отражаютсяПисьма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопросы 1, 2), от 19.01.2017 № БС-4-11/787@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 7 приложения). Если какой-либо из этих доходов за 2017 г. больше соответствующего лимита, то его нужно показать в отчетности целиком, а необлагаемую часть включить в вычетыПисьмо ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@ | 2720 | |
| Подарок выдан в 2017 г. (в строке 100 — день выдачи физлицу) | Исчисленный с дохода НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018) | |
| Доход в виде прощения долга — независимо от даты возникновения долга | 4800 | |
| Документ, которым оформлено прощение долга, подписан в 2017 г. (в строке 100 — дата подписания документа) | Исчисленный с дохода НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018) | |
| Оплата третьим лицам за физлицо и в его интересах стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)/их предоставление физлицу самим налоговым агентом | 2520 | |
| Товары, работы, услуги оплачены третьим лицам/переданы налоговым агентом физлицу в 2017 г. (в строке 100 — день оплаты/передачи) | Исчисленный с дохода НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018) | |
Как отражать доходы 2017 г., освобожденные от налога задним числом
Напомним, в ноябре задним числом — с 01.01.2017 — было установлено, что дата списания с баланса организации безнадежного долга физлица признается датой получения им облагаемого НДФЛ дохода только в том случае, если эти организация и физлицо взаимозависимыст. 105.1, подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ; п. 33 ст. 2, п. 10 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.
Поэтому если вы в прошлом году списали какой-то безнадежный долг невзаимозависимого с вашей организацией лица и исчислили с него налог, то не включайте эти суммы в справки 2-НДФЛ. Исправлять расчет 6-НДФЛ за тот отчетный период 2017 г., в котором вы показали эти суммы, не следует, так как на момент его сдачи в ИФНС доход считался облагаемым и все было отражено верно. А вот при составлении расчета 6-НДФЛ за весь 2017 г. эти суммы нужно из раздела 1 убрать, поскольку освобожденные от налога суммы в нем не показываются. Пояснение о причине этого несоответствия лучше сразу сдать вместе с годовым расчетом.
Кроме того, в декабре в рамках налоговой амнистии были освобождены от уплаты НДФЛ некоторые доходы граждан, полученные с 01.01.2015 до 01.12.2017п. 72 ст. 217 НК РФ. Среди них списанные с баланса безнадежные долги взаимозависимых с организацией физлиц (а также неустойки и штрафы, выплаченные по решению суда без удержания НДФЛ, и др., см. с. 51). Условие освобождения — сдача налоговым агентом в ИФНС сообщения о невозможности удержать этот налог с этого дохода.
Соответственно, как только вы сдадите справку 2-НДФЛ с признаком «2», включив в нее эти доходы и исчисленный с них налог, они превратятся в необлагаемые. И по мнению специалиста Минфина, в сдаваемые позже справки с признаком «1» эти суммы включать уже не нужно (см. с. 52). А нужно ли включать их в строки 020, 040 и 080 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. (если вы будете его сдавать после подачи справок 2-НДФЛ с признаком «2»)?
С одной стороны, на момент подачи расчета 6-НДФЛ доход уже стал необлагаемым. А полностью необлагаемые доходы в расчете 6-НДФЛ не отражаютсяПисьмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 7 приложения). С другой стороны, расчет 6-НДФЛ за 2017 г. составляется по состоянию на конец 2017 г.Письмо ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/499, а тогда доход еще являлся облагаемым.
Однако если амнистированные доходы и налог с них включить в строки 020, 040, 080 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. и не включить в справки с признаком «1», то не будут выполняться контрольные соотношенияПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (пп. 3.1, 3.3, 3.4 приложения). Чтобы данные сошлись, придется из раздела 1 годового расчета эти суммы убрать. А если других доходов физлицо от вас в 2017 г. не получало, и убрать это физлицо из подсчета значения строки 060 расчета (чтобы оно совпало с общим количеством справок с признаком «1») Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 3.5 приложения). Но пока неизвестно, как на это посмотрят налоговики. Как только ситуация прояснится, мы расскажем об этом на страницах . Расчет за тот отчетный период 2017 г., в котором они были отражены в разделе 2, в любом случае уточнять не следует.
* * *
В налоговых регистрах, откуда данные переносятся в справки 2-НДФЛ и в расчет 6-НДФЛ, исчисленная сумма НДФЛ рассчитывается по каждому физлицу в отдельности с округлением до полных рублей. При этом указанная в строке 040 расчета 6-НДФЛ исчисленная сумма налога проверяется расчетным путем (разность между общими по всем физлицам суммами дохода и вычетов, помноженная на ставку). Из-за этого при проверке возникает расхождение. Оно допускается контрольными соотношениямиПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 1.3 приложения), и убирать его вручную, подгоняя значение в строке 040 под расчетное, не нужно.
