Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2023 г.
Содержание журнала № 3 за 2023 г.ФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
Письмо ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@
Налоговая служба в Письме рассказала о двух ситуациях: когда вся зарплата за декабрь выплачена в декабре и когда зарплата за первую половину декабря выплачена в декабре, а за вторую половину — в январе 2023 г.
С первой ситуацией ни у кого проблем не было — вся декабрьская зарплата, а также исчисленный и удержанный с нее НДФЛ попадают в расчет 6-НДФЛ и в справки о доходах работников за 2022 г. (см. вариант 1 в , 2023, № 2).
А вот по второй ситуации были разногласия из-за ноябрьского разъяснения ФНС, в котором говорилось, что выплаченная в январе декабрьская зарплата — это доход 2023 г.Письмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ Многие сделали вывод, что всю декабрьскую зарплату и относящийся к ней НДФЛ следует показывать только в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах работников за I квартал 2023 г. (см. вариант 2 в , 2023, № 2).
Теперь в новом Письме ФНС высказалась более четко: каждая часть зарплаты с относящимся к ней налогом отражается в НДФЛ-отчетности в году ее выплатыПисьмо ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@:
•зарплата за первую половину декабря, выплаченная в декабре, и исчисленный с нее НДФЛ — в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 г., а также в справках о доходах работников за 2022 г. Заметим, что в справках работников суммы исчисленного и удержанного НДФЛ будут равны, ведь на дату представления справок в ИФНС налог уже удержан из доходов работников, пусть и в 2023 г.;
•зарплата за вторую половину декабря, выплаченная в январе, и НДФЛ с нее попадут в 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. При этом в разделе 1 нужно будет отразить НДФЛ со всей декабрьской зарплаты (и за первую, и за вторую половину месяца), удержанный в январе.
Это вариант 3, про который мы рассказывали в , 2023, № 2, и отметили, что при отсутствии переходных положений он наиболее соответствует нормам НК. Поскольку выплаченная в декабре 2022 г. часть зарплаты (аванс) никак не может быть доходом 2023 г.
* * *
Однако после выхода нового Письма ФНС бухгалтеры опять могут столкнуться с проблемой заполнения НДФЛ-отчетности в автоматическом режиме. Скажем, в бухгалтерской программе 1С заложили алгоритм, по которому при выплате второй части зарплаты в январе вся декабрьская зарплата признается доходом 2023 г. и попадает в 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. Вероятно, чтобы автоматом заполнить отчеты, бухгалтерам придется ждать очередного обновления программы в связи с новым разъяснением ФНС.