Плательщики ЕСХН станут плательщиками НДС

Плательщики ЕСХН с 2019 г. автоматически становятся плательщиками НДС. То есть они должны будут исчислять НДС с отгруженных товаров, полученных авансов и прочего, выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным налогом, вести книги покупок и продаж. Ну и, конечно же, надо будет платить в бюджет НДС и сдавать НДС-декла­рациип. 3 ст. 346.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); п. 12 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Такие изменения нацелены прежде всего на крупных ЕСХНщиков, которые сотрудничают с контрагентами — плательщиками НДС. Покупатели сельхозпроизводителя смогут заявить вычет НДС по покупкам, а он сам — предъявить вычет входного НДС по приобретенным основным средствам и прочему. Это может сделать продукцию плательщиков ЕСХН более конкурентоспособнойПисьмо Минфина от 24.01.2018 № 03-07-14/3564.

А вот тем сельхозпроизводителям, у которых продукцию покупают спецрежимники или физические лица, необходимость платить НДС, выставлять счета-фактуры с выделением его суммы и вести НДС-регистры может быть обременительна. Для них предусмотрен особый порядок получения освобождения от уплаты НДС, закрепленный в ст. 145 НК РФп. 1 ст. 143, п. 1 ст. 145, п. 3 ст. 346.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Так, для ЕСХНщиков, желающих освободиться от НДС с 2019 г., сумма дохода, полученного за 2018 г. от реализации товаров, работ, услуг в рамках деятельности, облагаемой ЕСХН, не должна превышать 100 млн руб. Также они не должны продавать подакцизные товары (в частности, в IV квартале 2018 г.).

Для того чтобы получить освобождение от НДС в 2019 г., надо не позднее 21.01.2019 (поскольку 20 января — воскресенье) представить в инспекцию письменное уведомление по утвержденной формеп. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Приказ МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342.

В случае если вы решите отправить такое уведомление по почте, учтите, что днем его представления будет шестой рабочий день со дня отправки заказного письмап. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019). То есть отправить письмо вы должны не позднее 11.01.2019.

Помните, что НДС-освобождение не распространяется на операции по исчислению НДС при ввозе товаров в Россию, а также на обязанности по уплате НДС в качестве налогового агентап. 3 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС означает следующее:

•не надо будет платить это налог в бюджет;

•счета-фактуры покупателям выставлять все равно придется, однако без выделения сумм налога, при этом сделав надпись (проставив штамп) «Без налога (НДС)»п. 5 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264;

•книгу продаж тоже надо будет вести, регистрируя в ней «безналоговые» счета-фактурыподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@;

•не будет права на вычет входного НДС. Соответственно, входной НДС надо будет учитывать в стоимости приобретенных товаров, работ, услугподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ;

•можно будет не вести книгу покупокПисьмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@;

•не надо будет сдавать НДС-декла­рации (если только плательщик ЕСХН не был налоговым агентом в отчетном квартале и не ввозил товары в РФ)п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@.

Однако если, получив освобождение от НДС, плательщик ЕСХН выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то надо будет уплатить этот налог в бюджет, а также представить в инспекцию НДС-декла­рацию в электронном видеп. 5 ст. 173 НК РФ.

После подачи уведомления нельзя будет добровольно отказаться от полученного освобождения. Для плательщиков ЕСХН это прямо запрещено. Плательщики ЕСХН могут лишь потерять право на негопп. 4, 5 ст. 145, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019):

•если годовой доход от сельскохозяйственной деятельности превысит установленное ограничение: 90 млн руб. за 2019 г., 80 млн руб. за 2020 г.;

•если реализуются подакцизные товары.

Плательщик ЕСХН, утративший право на освобождение, получить его повторно не сможетп. 5 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

* * *

Если организация или ИП решили перейти на ЕСХН с 2019 г., они могут сразу получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с его исчислением и уплатой. Надо лишь представить в инспекцию соответствующее уведомление. Для такого случая в НК нет каких-либо ограничений по размеру дохода за 2018 г.пп. 1, 3 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)