Сделки на контроле ФНС: как и когда о них отчитаться

Что такое контролируемые сделки

Это сделки между взаимозависимыми лицами, отвечающие определенным требованиям, а также ряд других сделок, приравненных к сделкам со взаимозависимыми лицамипп. 1, 2 ст. 105.14 НК РФ. Какие сделки в 2017 г. относились к контролируемым, покажем в таблицепп. 3, 7, 9 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2017 № 03-12-11/1/85902.

Условия сделки	Сумма доходов по сделкам за календарный год, при превышении которой сделка признается контролируемой (определяется по данным налогового учета)
Сделка с нерезидентом РФ
Сделка совершена в области торговлиподп. 2 п. 1, п. 5 ст. 105.14 НК РФнефтью и товарами, выработанными из нее; черными, цветными и драгоценными металлами; минеральными удобрениями; драгоценными камнями	60 млн руб.
Нерезидент зарегистрирован в офшорной зоне, указанной в Приказе Минфина от 13.11.2007 № 108н, или является ее резидентомподп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ
Нерезидент является взаимозависимым лицом с вашей организацией (ИП)п. 1 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 24.01.2018 № 03-04-06/3828 (п. 3)	Не установлена
Совокупность сделок по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых между взаимозависимыми лицами с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми с ними
Посредники только участвуют в организации сделокподп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ	Не установлена
Сделка между взаимозависимыми лицами, если все стороны зарегистрированы в РФ или являются ее налоговыми резидентами
Одна из сторон заключила сделку в рамках деятельности, облагаемой ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона не применяет эти спецрежимыподп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ	100 млн руб.
Предметом сделки является полезное ископаемое, облагаемое по налоговой ставке, установленной в процентах, и одна из сторон сделки платит НДПИ по такой ставкеподп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ	60 млн руб.
Одна из сторон является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, в которых предусмотрены льготы по налогу на прибыль, а другая сторона резидентом таких зон не являетсяподп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ
Сделка удовлетворяет одновременно следующим условиямподп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ: •одна из ее сторон добывает углеводородное сырье на новом морском месторождении и платит налог на прибыль в соответствии со ст. 275.2 НК РФ; •другая сторона не является такой организацией
Одна из сторон является участником регионального инвестиционного проекта и применяет нулевую ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, или пониженную ставку по этому налогу, зачисляемому в бюджет субъекта РФподп. 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ
Одна из сторон — участник проекта «Сколково» и при этомподп. 4, 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ: •или является корпоративным исследовательским центром и освобождена от НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ; •или освобождена от уплаты налога на прибыль/применяет ставку налога на прибыль 0%, а у другой стороны таких льгот нет
Любые другие сделкиподп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ	1 млрд руб.

Но даже если сделка формально подходит под характеристики контролируемой, не всегда она будет признаваться таковой. Например, исключением являются беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными на территории РФп. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Форма и порядок представления уведомления

По всем контролируемым сделкам 2017 г. нужно подать одно уведомление по утвержденной формеутв. Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ по месту учета головного подразделения организациип. 1.2 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ (далее — Порядок). Срок — не позднее 21.05.2018п. 2 ст. 105.16 НК РФ.

Каждая сторона сделки должна подать свое уведомлениеПисьмо ФНС от 24.04.2015 № ЕД-4-13/7083@ (п. 3). Сделать это можно как на бумаге, так и в электронном видеп. 2 ст. 105.16 НК РФ.

Состав уведомления

Уведомление состоит из титульного листа, разделов 1А, 1Б, 2 и 3п. 2.1 Порядка. При заполнении обратите внимание на следующие особенности.

Раздел 1А заполняется на каждую сделку или на каждую группу однородных сделок. Налогоплательщик сам решает, какие однородные сделки следует объединить в группу. При этом нужно помнить, что однородными называются сделки, предметом которых являются однородные товары и которые совершены в сопоставимых коммерческих и финансовых условияхп. 5 ст. 105.7 НК РФ. Соответственно, группой однородных сделок признается их совокупность, по которой совпадаютп. 4 ст. 105.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.10.2016 № 03-12-11/1/62279:

•выполняемые стороной сделки функции;

•метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки);

•показатели рентабельности сделки.

Учтите, что в рамках одного договора могут совершаться неоднородные сделки. Например, если договор предусматривает как поставку товаров, так и их перевозку, то по каждой из этих операций следует заполнить свой раздел 1АПисьмо ФНС от 27.05.2013 № ОА-4-13/9492 (п. 2).

Пункты 300 (сумма доходов по контролируемой сделке) и 310 (сумма расходов (убытков) по контролируемой сделке) раздела 1А заполняются на основании данных бухгалтерского учета. Так как сумма доходов как критерий отнесения сделки к контролируемой определяется по данным налогового учета, значение пункта 300 может оказаться ниже неепп. 4.19, 4.20 Порядка; Письмо ФНС от 18.04.2014 № ОА-4-13/7549 (п. 1).

В разделе 1Б нужно раскрыть информацию о предмете сделки или группы однородных сделок. По общему правилу количество разделов 1Б должно соответствовать количеству разделов 1А. К примеру, если в рамках одного договора совершаются две сделки (продажа товара и его хранение), нужно заполнить два раздела 1А и два раздела 1Бп. 5.1 Порядка; Письмо ФНС от 16.05.2014 № ОА-4-13/9463 (п. 2).

Однако если на группу однородных сделок по поставке товара разным контрагентам был заполнен один раздел 1А, нужно заполнить столько разделов 1Б, сколько договоров поставки было заключено. И только если один и тот же товар поставляется в адрес одного и того же покупателя на неизменных условиях, можно заполнить один раздел 1Б с суммированными показателями. Но если условия поставки по такому договору вдруг изменятся, например увеличится цена товара из-за изменения курса валюты, придется заполнить столько разделов 1Б, сколько было поставокп. 5.20 Порядка; Письмо ФНС от 21.03.2016 № ЕД-3-13/1183@.

В разделах 2 и 3 нужно отразить сведения о контрагентах по контролируемым сделкам. Раздел 2 надо заполнить, если контрагентом по сделке была организация, а раздел 3 — если контрагентом по сделке выступало физическое лицо. Количество разделов 2 и 3 в общем случае соответствует количеству разделов 1АПисьмо ФНС от 11.07.2013 № ОА-4-13/12513@ (п. 2).

Ответственность за неподачу уведомления

Если налогоплательщик не представит уведомление в срок или представит его с недостоверными сведениями, препятствующими идентификации контролируемой сделки, то ему грозит штраф 5000 руб. При этом размер штрафа не зависит от числа сделок, которые должны быть указаны в уведомлениист. 129.4 НК РФ; пп. 9, 10 Обзора, утв. Президиумом ВС 16.02.2017.

Кроме того, штраф от 300 до 500 руб. может грозить и руководителю организациич. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

* * *

В 2018 г. перечень оснований, по которым сделка может быть признана контролируемой, увеличился. Теперь в число контролируемых попадет и сделка между взаимозависимыми российскими лицами, если одновременно соблюдаются два условияподп. 9 п. 2, п. 3 ст. 105.14, ст. 286.1 НК РФ; п. 2 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ:

•один из ее участников применяет инвестиционный налоговый вычет;

•общая сумма доходов за год по сделкам между этими лицами превысила 60 млн руб.

Но подавать уведомление о такой сделке нужно будет только в следующем годуп. 2 ст. 105.16 НК РФ.