Учетные последствия ремонта арендованного помещения у арендатора
Определяемся с понятиями: ремонт или улучшение
Когда организация арендует площади, которые требуют ремонта, возникает вопрос, как учесть затраты на него. Порядок бухучета и налогообложения зависит от цели, вида и содержания ремонтных работ, а также от того, что по поводу ремонта указано в договоре аренды, как и кем ремонт фактически проведен.
Различают текущий и капитальный ремонт объекта аренды. В процессе текущего ремонта устраняют неисправности отдельных элементов, поддерживают нормальный уровень его эксплуатационных показателей. Он включает в себя работы по систематическому и своевременному предохранению помещения от износа и устранению мелких повреждений и неисправностейп. 3.12 СП 255.1325800.2016, утв. Приказом Минстроя от 24.08.2016 № 590/пр. Затраты на текущий ремонт, как правило, не такие существенные, как на капитальныйРекомендация Р-51/2014-ОК Маш, принята 19.08.2014.
Цель капитального ремонта — устранение физического и морального износа объекта, восстановление утраченных первоначальных технических характеристик. Этот вид ремонта требует более сложных работ, в рамках которых, в частности, изношенные детали и конструкции меняются на новые или происходит замена отдельных элементов на более прочные и экономичныеп. 14.2 ст. 1 ГрК РФ; Письмо Минстроя от 27.02.2018 № 7026-АС/08.
Чтобы изменить назначение арендованного помещения или улучшить его характеристики, проводится модернизация/реконструкция (например, установка вентиляции, сигнализации, видеонаблюдения, переоборудование производственного помещения в офис)Письмо Минфина от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16312.
Результатом модернизации/реконструкции арендованного помещения будут неотделимые улучшения. Это капитальные вложения в объект аренды, которые нельзя отделить без причинения вреда арендованному имуществуст. 623 ГК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2017 № 03-03-06/2/81480. Например, установка системы пожаротушения, которой раньше не было.
Справка
Если расходы на ремонт произвел будущий арендатор в рамках предварительного договора, который он заключил с собственником помещения, то стоимость ремонтных работ, по мнению Минфина, он сможет учесть только начиная с момента заключения договора аренды и в течение срока его действияПисьмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75501.
