Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 марта 2015 г.

Содержание журнала № 6 за 2015 г.

Макет здания как наглядная реклама: рекомендации по учету затрат

Допустим, вы — инвестор строительства и хотите привлечь внимание покупателей к строящемуся или построенному за ваши деньги зданию. Для этого вы заказываете его дорогостоящий макет, который будете демонстрировать на выставке или разместите в холле торгового центра. Такие действия — эффективная рекламап. 5 ст. 7 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ.

Так как макет не упомянут в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группыутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, срок его полезного использования вы определяете сами — исходя из предполагаемого времени эксплуатации в рекламных целях и с учетом рекомендации изготовителяп. 20 ПБУ 6/01; п. 6 ст. 258 НК РФ. А дальше затраты на изготовление макета учитываются по-разному в зависимости от срока его использования — больше или меньше 12 месяцев.

Макет служит не более года

Налог на прибыль. Макет с таким сроком эксплуатации не является амортизируемым имуществомп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. Поэтому затраты на его изготовление учитывайте как рекламные расходы. При этом:

• <если>вы экспонируете макет на выставке, то не нормируйте расходы и признавайте их единовременно на дату передачи макета на выставкуп. 4 ст. 264 НК РФ. Конкретный перечень затрат на участие в выставках нормами НК РФ не установлен, а каких-либо запрещающих разъяснений официальных органов о составе таких расходов в последние годы не выходило. И даже если в дальнейшем вы решите использовать макет по-другому, пересчитывать расходы вам не придется;
• <если>вы демонстрируете макет в холле торгового центра, то учитывайте рекламные расходы только в пределах норматива — 1% выручки от реализации без учета НДСп. 4 ст. 264 НК РФ. В таком случае:
  • <если>стоимость макета не превышает норматив, то признавайте расходы полностью в последний день того отчетного периода, в котором макет разместили в торговом центре;
  • <если>затраты не укладываются в норматив, то по итогам отчетного периода, в котором макет передан для использования, признайте только сумму в пределах 1%-го ограничения. А оставшуюся часть затрат будете учитывать по итогам следующих периодов до конца года, когда выручка, исчисленная нарастающим итогом с начала года, увеличится.

НДС. Вы изготовили и демонстрируете макет, чтобы стимулировать продажи помещений в здании. Возможность вычета по НДС зависит от того, какие помещения это будут:

• <если>вы будете продавать нежилые помещения, то входной НДС по макету можете принять к вычету без ограниченийп. 2 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 02.06.2014 № 03-07-15/26407, от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571. Ведь реализация таких объектов — облагаемая НДС операция. Вычет заявляйте после принятия к учету затрат на изготовление макета (при наличии счета-фактуры от изготовителяподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
• <если>собираетесь продавать жилые помещения, то все зависит от того, воспользуетесь ли вы освобождением этих операций от налогообложения НДСподп. 22 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ:
  • <если>будете применять освобождение, то вычет вам не положен и сумму невозмещаемого НДС нужно включить в стоимость макетаподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ;
  • <если>откажетесь от льготы, то принимайте входной НДС по макету к вычету, как описано выше;
• <если>выставите на продажу и жилые, и нежилые помещения, то:
  • <если>откажетесь от льготы по жилью, входной НДС по макету принимайте к вычету в полной сумме;
  • <если>будете применять освобождение, то вам нужно часть входного НДС по макету принять к вычету, а часть — включить в его стоимость. Для этого определите пропорцию, в которой макет используется для рекламы жилых и нежилых помещенийп. 4 ст. 170 НК РФ. Вы сами можете решить, как именно рассчитать пропорцию, и должны закрепить свою методику в учетной политике для целей налогообложения. К примеру, можете исходить из площади жилых и нежилых помещений в общем объеме площади зданияПостановление ФАС МО от 07.09.2012 № А40-134819/11-99-576.

Бухгалтерский учет. Макет со сроком использования не более 12 месяцев не является «бухгалтерским» основным средствомподп. «б» п. 4 ПБУ 6/01. Принимайте его к учету как МПЗ на дополнительно введенный субсчет к счету 10 «Материалы» по фактической себестоимости — исходя из договорной цены. При передаче макета на выставку или в торговый центр единовременно спишите его стоимость на счет 44 «Расходы на продажу»п. 5, п. 7, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99.

Если в налоговом учете затраты на макет превысят норматив, то сверхлимитную сумму учитывайте как вычитаемую временную разницу и отражайте отложенный налоговый актив. По мере увеличения норматива и признания оставшейся части рекламных расходов уменьшайте актив. А если расходы превысят лимит по итогам года, оставшуюся часть отложенного налогового актива спишите на счет 99 «Прибыли и убытки»пп. 11, 14, 17 ПБУ 18/02.

Макет служит более года

Налог на прибыль. Затраты на макет стоимостью более 40 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев можно признать двумя способами. Вы вправе самостоятельно выбрать любой из нихп. 4 ст. 252 НК РФ.

СПОСОБ 1 (безопасный). Включить макет в состав основных средств и списывать его стоимость на расходы через амортизациюп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. При этом если макет будете использовать на выставке, то не нормируйте амортизацию. А если разместите его в торговом центре, то признавайте «амортизационные» расходы с учетом 1%-го ограниченияПисьма Минфина от 14.12.2011 № 03-03-06/1/821, от 13.11.2007 № 03-03-06/2/213.

СПОСОБ 2 (рискованный). Не считать макет амортизируемым имуществом и учесть его стоимость сразу в рекламных расходах. О том, как это сделать, мы рассказали в предыдущем разделе. Такой подход не находит понимания у налоговиков, зато в судах налогоплательщики часто выигрывают. Суды не признают рекламные объекты «налоговыми» основными средствами, потому что такое имущество не используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Экономическая выгода от рекламных объектов достигается не за счет их применения как средств труда, а в результате их размещения и демонстрации в многолюдных местахп. 1 ст. 257 НК РФ; Постановления 9 ААС от 17.10.2011 № 09АП-25362/2011-АК; ФАС МО от 21.10.2010 № КА-А40/12310-10; ФАС УО от 01.06.2010 № Ф09-3938/10-С3.

НДС. Возможность вычета входного НДС по макету зависит от вида помещений и от ваших планов:

• <если>вы собираетесь продавать нежилые помещения или отказаться от льготы при реализации жилья, то принимайте весь налог к вычету на основании счета-фактуры изготовителя после принятия макета к учетуподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;
• <если>на продажу пойдут только жилые помещения и вы используете льготу, то включайте невозмещаемый НДС в стоимость макетаподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ;
• <если>вы выставите на продажу и жилые, и нежилые помещения, но не откажетесь от освобождения, то входной НДС по макету принимайте к вычету и учитывайте в стоимости макета исходя из пропорции, которую вы закрепили в учетной политике для целей налогообложенияп. 4 ст. 170 НК РФ.

Бухгалтерский учет. Макет со сроком использования более 12 месяцев — это «бухгалтерское» основное средство. Он подлежит амортизации, так как из-за демонстрации в людных местах его свойства со временем ухудшаются. Начисленную по макету амортизацию относите на счет 44.

Налог на имущество. Макет не является объектом обложения налогом на имуществоп. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ.

***

А еще, если ваше здание пока не построено, затраты на изготовление макета можете включить в стоимость строительства. Как видите, вариантов много. Вам осталось только выбрать подходящий и закрепить его в учетной политикеч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 7 ПБУ 1/2008.