Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 марта 2015 г.
Содержание журнала № 6 за 2015 г.Макет здания как наглядная реклама: рекомендации по учету затрат
Допустим, вы — инвестор строительства и хотите привлечь внимание покупателей к строящемуся или построенному за ваши деньги зданию. Для этого вы заказываете его дорогостоящий макет, который будете демонстрировать на выставке или разместите в холле торгового центра. Такие действия — эффективная реклам
Так как макет не упомянут в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные групп
Макет служит не более года
Налог на прибыль. Макет с таким сроком эксплуатации не является амортизируемым имущество
- <если>вы экспонируете макет на выставке, то не нормируйте расходы и признавайте их единовременно на дату передачи макета на выставк
уп. 4 ст. 264 НК РФ. Конкретный перечень затрат на участие в выставках нормами НК РФ не установлен, а каких-либо запрещающих разъяснений официальных органов о составе таких расходов в последние годы не выходило. И даже если в дальнейшем вы решите использовать макет по-другому, пересчитывать расходы вам не придется; - <если>вы демонстрируете макет в холле торгового центра, то учитывайте рекламные расходы только в пределах норматива — 1% выручки от реализации без учета
НДСп. 4 ст. 264 НК РФ. В таком случае:- <если>стоимость макета не превышает норматив, то признавайте расходы полностью в последний день того отчетного периода, в котором макет разместили в торговом центре;
- <если>затраты не укладываются в норматив, то по итогам отчетного периода, в котором макет передан для использования, признайте только сумму в пределах
1%-го ограничения. А оставшуюся часть затрат будете учитывать по итогам следующих периодов до конца года, когда выручка, исчисленная нарастающим итогом с начала года, увеличится.
НДС. Вы изготовили и демонстрируете макет, чтобы стимулировать продажи помещений в здании. Возможность вычета по НДС зависит от того, какие помещения это будут:
- <если>вы будете продавать нежилые помещения, то входной НДС по макету можете принять к вычету без ограничени
йп. 2 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 02.06.2014 № 03-07-15/26407, от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571. Ведь реализация таких объектов — облагаемая НДС операция. Вычет заявляйте после принятия к учету затрат на изготовление макета (при наличии счета-фактуры от изготовителяподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ); - <если>собираетесь продавать жилые помещения, то все зависит от того, воспользуетесь ли вы освобождением этих операций от налогообложения
НДСподп. 22 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ: - <если>будете применять освобождение, то вычет вам не положен и сумму невозмещаемого НДС нужно включить в стоимость макет
аподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; - <если>откажетесь от льготы, то принимайте входной НДС по макету к вычету, как описано выше;
- <если>будете применять освобождение, то вычет вам не положен и сумму невозмещаемого НДС нужно включить в стоимость макет
- <если>выставите на продажу и жилые, и нежилые помещения, то:
- <если>откажетесь от льготы по жилью, входной НДС по макету принимайте к вычету в полной сумме;
- <если>будете применять освобождение, то вам нужно часть входного НДС по макету принять к вычету, а часть — включить в его стоимость. Для этого определите пропорцию, в которой макет используется для рекламы жилых и нежилых помещени
йп. 4 ст. 170 НК РФ. Вы сами можете решить, как именно рассчитать пропорцию, и должны закрепить свою методику в учетной политике для целей налогообложения. К примеру, можете исходить из площади жилых и нежилых помещений в общем объеме площади зданияПостановление ФАС МО от 07.09.2012 № А40-134819/11-99-576.
Бухгалтерский учет. Макет со сроком использования не более 12 месяцев не является «бухгалтерским» основным средство
Если в налоговом учете затраты на макет превысят норматив, то сверхлимитную сумму учитывайте как вычитаемую временную разницу и отражайте отложенный налоговый актив. По мере увеличения норматива и признания оставшейся части рекламных расходов уменьшайте актив. А если расходы превысят лимит по итогам года, оставшуюся часть отложенного налогового актива спишите на счет 99 «Прибыли и убытк
Макет служит более года
Налог на прибыль. Затраты на макет стоимостью более 40 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев можно признать двумя способами. Вы вправе самостоятельно выбрать любой из
СПОСОБ 1 (безопасный). Включить макет в состав основных средств и списывать его стоимость на расходы через амортизаци
СПОСОБ 2 (рискованный). Не считать макет амортизируемым имуществом и учесть его стоимость сразу в рекламных расходах. О том, как это сделать, мы рассказали в предыдущем разделе. Такой подход не находит понимания у налоговиков, зато в судах налогоплательщики часто выигрывают. Суды не признают рекламные объекты «налоговыми» основными средствами, потому что такое имущество не используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Экономическая выгода от рекламных объектов достигается не за счет их применения как средств труда, а в результате их размещения и демонстрации в многолюдных места
НДС. Возможность вычета входного НДС по макету зависит от вида помещений и от ваших планов:
- <если>вы собираетесь продавать нежилые помещения или отказаться от льготы при реализации жилья, то принимайте весь налог к вычету на основании счета-фактуры изготовителя после принятия макета к учет
уподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; - <если>на продажу пойдут только жилые помещения и вы используете льготу, то включайте невозмещаемый НДС в стоимость макет
аподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; - <если>вы выставите на продажу и жилые, и нежилые помещения, но не откажетесь от освобождения, то входной НДС по макету принимайте к вычету и учитывайте в стоимости макета исходя из пропорции, которую вы закрепили в учетной политике для целей налогообложени
яп. 4 ст. 170 НК РФ.
Бухгалтерский учет. Макет со сроком использования более 12 месяцев — это «бухгалтерское» основное средство. Он подлежит амортизации, так как
Налог на имущество. Макет не является объектом обложения налогом на имуществ
***
А еще, если ваше здание пока не построено, затраты на изготовление макета можете включить в стоимость строительства. Как видите, вариантов много. Вам осталось только выбрать подходящий и закрепить его в учетной политик