Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 февраля 2018 г.
Содержание журнала № 4 за 2018 г.
, 2018, № 3, с. 12. Сейчас разберем, как подавать в инспекцию справки 2-НДФЛ, если такие доходы были выплачены в 2017 г.Справки 2-НДФЛ по амнистированным доходам
Из-под налогообложения выведены доходы, с которых налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ, при условии чтоп. 72 ст. 217 НК РФ:
•эти доходы были выплачены гражданину до 01.12.2017 (по 30.11.2017 включительно);
•доходы не входят в перечень исключений. Среди них, в частности, зарплата и вознаграждение по ГПД, материальная выгода от экономии на процентах, дивиденды;
•сведения о них налоговый агент представил в инспекцию в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ.
Примеры таких доходов — прощенные гражданам и/или списанные безнадежные долги по услугам связи, ЖКХ; списанная задолженность при реструктуризации ипотеки; неустойки и штрафы, выплаченные по решению суда без удержания НДФЛ.
Если первые два условия для конкретного дохода выполняются, но организация (предприниматель) — источник дохода не представит в инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком «2», то получится, что все условия для освобождения от НДФЛ не будут соблюдены. Так что такую справку необходимо подать, причем не позднее 01.03.2018. За нарушение этого требования организации или ИП грозит штраф 200 руб. за каждую справкуп. 1 ст. 126 НК РФ.
А вот с необходимостью подачи справки 2-НДФЛ с признаком «1» (она должна быть подана налоговыми агентами не позднее 02.04.2018) не все так однозначно. По общему правилу после подачи справки 2-НДФЛ с признаком «2» надо представить в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, справку 2-НДФЛ с признаком «1»п. 2 ст. 230 НК РФ. Однако доходы, которые налогом не облагаются, в справке 2-НДФЛ не указываются. Более того, источник их выплаты (организация или ИП) вообще не является налоговым агентомПисьма ФНС от 19.01.2017 № БС-4-11/787@; Минфина от 08.05.2013 № 03-04-06/16327; п. 1 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@.
Рассматриваемая нами ситуация исключительна: организация (ИП) подает справку 2-НДФЛ с признаком «2», доход попадает под амнистию, а сама организация (ИП) фактически перестает быть налоговым агентом.
Мы выяснили у специалиста Минфина, надо ли подавать справку 2-НДФЛ с признаком «1», если организация (ИП) в 2017 г. не выплачивала иных доходов, кроме тех, которые попали под амнистию.
Подача справок 2-НДФЛ по доходам за 2017 г.
  | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Организация, выплатившая с 01.01.2017 до 01.12.2017 доход, к примеру в виде штрафов или неустойки, с которых невозможно было удержать НДФЛ, обязана подать справку 2-НДФЛ с признаком «2» не позднее 01.03.2018. Иначе будет нарушено условие п. 72 ст. 217 НК РФ, то есть выплаченный физическому лицу доход не попадет в список необлагаемых. Однако после того, как такая справка с признаком «2» будет подана, доход станет необлагаемымп. 72 ст. 217 НК РФ. А значит, справку 2-НДФЛ с признаком «1», по моему мнению, подавать не нужно (если у физического лица в 2017 г. не было иных доходов, облагаемых НДФЛ).
Нулевую 2-НДФЛ с признаком «1» подавать тоже не нужно. Более того, как правило, программы, формирующие отчетность, не позволяют ее создавать.
Напомним, что за недостоверные сведения, указанные в справке 2-НДФЛ, организацию (предпринимателя) могут оштрафовать на 500 руб.п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3) Так что если вы представите справку 2-НДФЛ с признаком «1», в которой укажете доходы, попавшие под амнистию, в качестве облагаемых, то вам грозит штраф.
А если у проверяющих возникнут претензии из-за отсутствия справки 2-НДФЛ с признаком «1» при наличии такой же справки с признаком «2», представьте им пояснения. Ведь вы действуете строго в рамках закона. Напишите, что выплаченные гражданину доходы (укажите, какие именно) не облагаются по п. 72 ст. 217 НК РФ, поэтому представление справки с признаком «1» не требуется.
* * *
Будьте внимательны: доходы, относящиеся к декабрю 2017 г., под амнистию не попадают. Если в этом месяце гражданину выплачена, к примеру, неустойка по решению суда либо прощен какой-либо небезнадежный долгподп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ, то по общему правилу такие доходы должны быть отражены как в справке 2-НДФЛ с признаком «2», так и в справке 2-НДФЛ с признаком «1».
