Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 августа 2018 г.
Содержание журнала № 17 за 2018 г.
Аренда жилья для иногороднего работника: как учесть
НДФЛ
Минфин только в текущем году выпустил около десятка писем о том, что если работодатель оплачивает аренду жилья для иногородних работников либо возмещает ее стоимость, то у последних возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛсм., например, Письма Минфина от 25.04.2018 № 03-15-05/28168, от 19.03.2018 № 03-15-06/16941.
Причем это касается и прибывших в РФ в визовом порядке иностранных работниковПисьмо Минфина от 16.05.2018 № 03-04-06/32677, которых работодатель как приглашающая сторона в силу закона обязан обеспечить жильемп. 5 ст. 16 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ. Напомним, что для них в общем случае ставка НДФЛ — 30%п. 3 ст. 224 НК РФ.
Однако у работодателей есть отличный козырь в виде позиции Верховного суда, который еще в 2015 г. сказал: если организация в своих интересах несет затраты по аренде жилья для работников, это говорит об отсутствии у них личного дохода, подлежащего налогообложениюп. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.
Справка
О заинтересованности работодателя в несении расходов по аренде жилья для работников могут говорить, в частности, следующие факты:
•организация открыла филиал в другой местности;
•в этой местности отсутствуют специалисты, имеющие необходимый опыт и квалификацию, поэтому нужно привлекать специалистов из других регионов;
•организация выплачивает арендную плату непосредственно арендодателю на основании заключенного с ним договора аренды жилого помещенияПостановление АС ПО от 03.06.2015 № Ф06-23993/2015, Ф06-23996/2015.
Кстати, Обзор, в котором выражена эта позиция Верховного суда, ФНС направила своим инспекциям для сведения и использования в работеПисьмо ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@. А в конце прошлого года налоговая служба, ссылаясь на мнение ВС, фактически повторила его вывод: не облагаются НДФЛ суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов на наем жилого помещения, если такое возмещение предусмотрено трудовым договором и производится исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актомПисьмо ФНС от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@. Однако спустя всего несколько месяцев ФНС стала вторить МинфинуПисьмо ФНС от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@.
Но не будем забывать, что само финансовое ведомство еще 5 лет назад сказало следующее. В случае когда письменные разъяснения Минфина (рекомендации, разъяснения ФНС) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ и Верховного суда, налоговые органы должны руководствоваться актами и письмами судовПисьмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено Письмом ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).
Внушает оптимизм и тот факт, что в последнее время судебные споры по поводу начисления НДФЛ на стоимость аренды жилья для неместных работников практически сошли на нет.
Страховые взносы
Надо ли говорить, что официальная позиция — пробюджетная и аргументируется она незатейливо: перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносамист. 422 НК РФ, является исчерпывающим. И в нем не поименованы такие выплаты, как оплата работодателем стоимости аренды жилых помещений, предоставляемых работникам, а также денежное возмещение работодателем расходов по найму жильясм., например, Письмо Минфина от 16.05.2018 № 03-04-06/32677. А расценивать эти затраты как необлагаемую компенсацию, связанную с переездом физлица на работу в другую местностьподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, нельзяПисьма Минфина от 25.04.2018 № 03-15-05/28168; ФНС от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@ (п. 2).
Однако суды разных уровней говорят примерно следующее. Закрепленное трудовым договором либо локальным актом обязательство работодателя по оплате найма жилья для иногородних работников либо по возмещению стоимости такого найма носит социальный характер. И несмотря на то, что эти выплаты производятся в рамках трудовых отношений, они не обладают признаками зарплаты, поскольку не являются вознаграждением за труд, не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества работы и условий выполнения самой работы.
Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты в пользу работников представляют собой оплату их труда. Таким образом, выплаты в виде возмещения арендной платы не должны облагаться страховыми взносамисм., например, Определения ВС от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000, от 26.02.2016 № 310-КГ15-20212; Постановления АС ЗСО от 30.05.2018 № Ф04-1817/2018; АС ЦО от 14.06.2018 № Ф10-2068/2018; АС ДВО от 28.02.2017 № Ф03-366/2017; 3 ААС от 04.04.2018 № А74-12264/2017; 19 ААС от 14.02.2018 № 19АП-387/2018.
Но есть одно но. Вся имеющаяся сейчас судебная практика основана на положениях уже недействующего Закона о страховых взносах № 212-ФЗ. А ФНС сказала, что не будет принимать во внимание такую практику и ориентироваться на нееПисьмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@. Хотя большинство норм этого Закона в неизменном виде перекочевало в НК РФ.
Учет в расходах
Поскольку контролирующие органы считают оплату жилья (либо компенсацию затрат на его оплату) для сотрудников их трудовым доходом, то неудивительно, что эти расходы предлагают учитывать как оплату труда в натуральной форме (при условии что такая форма оплаты прописана в трудовом договоре)Письма Минфина от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77516; ФНС от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@, от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@. То есть по их логике для целей налогообложения ежемесячно в расходы можно включить арендную плату в сумме не больше 20% зарплаты работника за этот месяцст. 131 ТК РФ; Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-04-06/44206.
Но, как правило, никто из работодателей не прописывает в трудовых договорах подобную форму оплаты. Обычно просто закрепляется обязанность компании ежемесячно компенсировать расходы на аренду жилья в определенной сумме либо оплачивать аренду.
В этом случае по логике проверяющих упомянутые расходы не являются формой оплаты труда и носят социальный характер, а значит, их вообще нельзя учесть в расходахп. 29 ст. 270 НК РФ независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нетПисьма Минфина от 13.02.2018 № 03-04-06/8731, от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77516.
Правда, есть старые решения, где суд говорит: расходы на оплату жилья работникам можно учесть в полном объеме в составе расходов на оплату труда либо в составе прочих расходовсм., например, Постановление АС МО от 01.10.2015 № Ф05-11410/2015. Но за последние 2 года нам не удалось найти подобных дел.
* * *
После всего сказанного напрашивается очень простой вывод. Тем, кто не хочет разбираться с контролирующими органами, надо поступать сообразно их разъяснениям. Если же вас не пугают возможные претензии и споры по этому поводу, тогда возьмите на заметку приведенные нами аргументы и отстаивайте свои интересы. В случае с НДФЛ и страховыми взносами шансы на успех довольно большие.
Что же касается учета арендных затрат в расходах, то предсказать исход дела сложно.
