Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 октября 2018 г.

Содержание журнала № 21 за 2018 г.
КОНСУЛЬТАЦИЯ УСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Использование векселя может быть выгодным, хотя вместе с выгодами появляются и определенные риски для упрощенца. В частности, по мнению налоговиков, при передаче поставщику векселя третьего лица упрощенец должен отразить в учете выручку от реализации ценных бумаг. Кроме того, проблемы могут появиться и с признанием затрат на приобретение векселя. Ведь в перечне «упрощенных» расходов такой позиции нет.

Вексельные операции на УСН

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Упрощенец получил вексель

Если покупатель рассчитался за переданные ему товары (работы, услуги) собственным векселем или векселем третьего лица, датой получения доходов от реализации у поставщика-упрощенца признаетсяп. 1 ст. 346.17 НК РФ:

или дата оплаты векселя (день поступления денег от векселедателя либо иного обязанного по векселю лица);

или день передачи упрощенцем этого векселя по индоссаменту третьему лицу.

То есть доход будет отражен только после того, как упрощенец получит оплату по векселю от эмитента или распорядится векселем как-то иначе. Сам по себе факт получения векселя еще не означает появление дохода, о чем иногда забывают налоговики.

Например, в одном деле суд рассмотрел такую ситуацию. Инспекция доначислила налог при УСН, посчитав, что компания неправомерно не учла при расчете налоговой базы доход от продажи недвижимости. Однако судьи указали, что по условиям договора расчет произведен векселем со сроком предъявления его к оплате не ранее 01.05.2018. Так что у компании не было никаких причин включать спорную сумму в состав доходов за 2015 г.Постановление АС ЦО от 23.04.2018 № Ф10-919/2018

Получается, что с помощью векселя поставщик может регулировать дату признания доходов, то есть влиять на формирование налоговой базы в конкретном периоде. Но пользоваться этим нужно с осторожностью. Широкое использование векселей в расчетах может привлечь внимание налоговиков. Так, в одном из недавних налоговых споров инспекторы доказали, что упрощенец с помощью оборота собственных векселей через взаимозависимые фирмы скрывал выручку от сдачи в аренду недвижимости, чтобы остаться на УСН. Многомиллионные доначисления по «общережимным» налогам суд оставил в силеПостановление АС МО от 23.07.2018 № Ф05-11276/2018.

Кстати, когда-то Минфин разъяснял, что в случае, если номинал выданного покупателем собственного векселя соответствует стоимости товаров, а вексель продан по цене ниже номинала, доход от реализации товаров учитывается в размере номинальной стоимости векселяПисьмо Минфина от 27.04.2011 № 03-11-06/2/68. Это, на наш взгляд, соответствует положениям НК РФ. Ведь получение векселя в счет оплаты товаров — это одна операция, а продажа векселя как ценной бумаги — другая. То есть сумма, полученная от продажи векселя, никак не влияет на определение размера дохода от реализации товаров.

Упрощенец предъявил вексель к погашению векселедателю

Если вексель предъявлен к погашению векселедателю, то, помимо доходов от продажи товаров, у упрощенца появляется и внереализационный доход — в виде процентов или дисконтап. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 43 НК РФ. В таком случае выручка по первоначальному обязательству покупателя по оплате товаров и проценты (дисконт) учитываются в составе «упрощенных» доходов одновременно, на дату поступления денег.

Приведем пример.

Пример. Признание дохода, если вексель погашен векселедателем

Условие. ООО «Надежда», применяющее УСН, в марте 2018 г. по договору купли-продажи отгрузило покупателю товары на 150 000 руб. На дату отгрузки (15.03.2018) покупатель выдал ООО собственный процентный вексель на сумму 150 000 руб. со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 1 июня того же года. Векселем предусмотрено начисление на вексельную сумму 10% годовых. 25 июня компания предъявила вексель к оплате векселедателю, а 27 июня на ее расчетный счет поступили деньги в счет погашения векселя.

Решение. На 27 июня компания учтет доход от продажи товаров в сумме 150 000 руб. и внереализационный доход в виде процентов по векселю в сумме 4191,78 руб. (150 000 руб. х 10% / 365 дн. х 102 дн.).

Учитывать в доходах сумму, полученную от погашения векселя, не нужно. Применительно к налогу на прибыль и Минфин, и налоговики разъясняли, что предъявление векселя к погашению не является реализацией ценной бумаги. Доходом будут признаваться только проценты (дисконт)Письма Минфина от 10.12.2010 № 03-03-06/2/210; УФНС по г. Москве от 01.02.2011 № 16-15/009021@. Полагаем, что этим подходом могут руководствоваться и упрощенцы.

Если вексель передается в качестве оплаты третьему лицу, то есть не предъявляется к погашению векселедателю, то дохода в виде процентов (дисконта) не возникает.

Упрощенец рассчитался собственным векселем

Собственный вексель — это документ, удостоверяющий долговое обязательство векселедателя. Выдача собственного векселя не является операцией по реализации ценных бумаг. И если собственный вексель выдается при приобретении товаров, работ или услуг, то это просто отсроченное обязательство по их оплате.

Внимание

Если вы выписали продавцу собственный вексель, то расходы сможете учесть только после его оплаты.

Расходы при расчетах собственным векселем вы вправе учесть только на дату его оплатыподп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-11-11/169. Напомним, что по общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида не являются нормируемым расходом (исключая случаи, когда сделка признается контролируемой)п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ. То есть обычно выплаченные векселедержателю проценты можно учесть в расходах полностью.

Пример. Признание расходов, если упрощенец выписал вексель поставщику

Условие. ООО «Надежда» приобрело у ООО «Вера» 16.04.2018 материалы на сумму 250 000 руб. На дату поставки компания выдала поставщику собственный вексель на сумму 260 000 руб. со сроком платежа 20 июля того же года. 20 июля деньги в сумме 260 000 руб. перечислены векселедержателю.

Решение. ООО «Надежда» признает расходы на приобретение материалов в сумме 250 000 руб. и дисконт по векселю в виде расходов по долговым обязательствам в сумме 10 000 руб. по состоянию на 20.07.2018.

Упрощенец рассчитался векселем третьего лица

Если в оплату товаров или даже в погашение кредиторской задолженности по договору займа передается вексель третьего лица, то, по мнению Минфина, на день передачи векселя возникает доход от реализации ценных бумаг в размере погашаемого долгаПисьма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917, от 09.11.2012 № 03-03-06/1/582. Логика такая. «Чужой» вексель выступает в качестве ценной бумаги, посредством которой погашается задолженность, а не является обязательством покупателя выплатить деньги, как при расчетах собственным векселем. Передача векселя по индоссаменту означает передачу всех прав, вытекающих из векселяп. 14 Положения, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341. Такая операция равнозначна продаже ценной бумаги, и «выручка» включается в состав доходов по УСН.

То есть, если следовать логике Минфина, при расчетах с контрагентами векселями третьих лиц, полученными ранее в счет оплаты за реализованные товары, упрощенец должен учесть:

доход от продажи товаров (которые покупатель ранее оплатил векселем);

доход от реализации векселя, поскольку передача векселя контрагенту — это отдельная операция по продаже ценных бумаг.

А вот в расходах будет отражена только стоимость реализованных товаров. Ведь перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, закрытый, затраты на покупку ценных бумаг в него не включеныПисьмо Минфина от 02.02.2012 № 03-11-06/2/15.

Учтите, что в частом использовании векселей при расчетах проверяющие могут усмотреть попытку уйти от налогов

Учтите, что в частом использовании векселей при расчетах проверяющие могут усмотреть попытку уйти от налогов

В то же время Минфин согласен с тем, что в ситуации, когда вексель третьего лица приобретен для дальнейшей реализации и передается по договору купли-продажи (то есть выступает предметом сделки), он может рассматриваться как товарст. 128, п. 2 ст. 130 ГК РФ; п. 3 ст. 38 НК РФ. Доход для целей УСН в таком случае учитывается в обычном порядке, на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу упрощенца. И на «доходно-расходной» УСН можно без проблем учесть расходы на покупку векселяподп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47963, от 24.01.2011 № 03-11-06/2/08, от 06.10.2009 № 03-11-06/2/201.

Но тогда почему Минфин против учета расходов на приобретение векселя, которым компания рассчиталась с контрагентом? Ведь такой подход влечет двойное налогообложение. И на наш взгляд, позиция финансового ведомства довольно спорная. Если считать, что использование векселя в качестве средства платежа тождественно его продаже, то, значит, и расходы на приобретение векселя можно учесть. Причем независимо от оснований его приобретения. Поскольку товаром согласно НК признается любое реализуемое имущество, а не только то, которое налогоплательщик изначально приобретал для перепродажип. 3 ст. 38 НК РФ.

Исходя из этого, если вы расплатились векселем с контрагентом и признали доход от реализации ценных бумаг, то расходы на покупку или иное приобретение векселя вы вправе учитывать. Но при условии, что они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. На это указывают и судыПостановление АС ПО от 27.04.2018 № Ф06-31480/2018.

В суде можно попытаться отстоять и иной подход: оплата векселем купленного товара вообще не может рассматриваться как реализация ценных бумаг. Есть судебные решения в пользу компаний, подтверждающие, что при использовании векселя в качестве средства платежа не возникает дохода от продажи ценных бумагПостановление АС ВВО от 07.08.2015 № Ф01-2587/2015. То есть при вексельных расчетах не нужно учитывать ни доходы, ни расходы от операций с такими бумагами. Для упрощенца это более выгодно, особенно если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Однако в обоих вариантах доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде.

Учет расходов на покупку ценных бумаг для упрощенцев не предусмотрен

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Если покупатель расплатился векселем, то продавец на УСН должен учесть доходы либо на дату поступления оплаты по этому векселю от векселедателя (иного обязанного по векселю лица), либо на день передачи векселя по индоссаменту третьей сторонеп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

При этом в перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН, расходы в виде стоимости приобретения векселей третьих лиц не включены. То есть расходы на приобретение векселя, переданного в счет оплаты за приобретенные товары (работы, услуги), упрощенец учесть не вправе, независимо от того, купил ли он этот вексель специально для расчетов или получил от своего покупателя. Эта позиция отражена и в разъяснениях МинфинаПисьмо Минфина от 02.02.2012 № 03-11-06/2/15.

Если же векселя приобретены с целью дальнейшей перепродажи, то, как и любое имущество, они могут быть признаны товаром. И в таком случае расходы на покупку векселей упрощенец вправе учитывать по мере их реализацииподп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-11-09/6.

Отметим, что расходы на приобретение имущества, работ или услуг, оплаченные векселем третьего лица, можно признать сразу — на дату передачи векселя контрагенту. При этом расходы признаются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

То есть если сумма задолженности, погашаемой векселем, меньше суммы, указанной в нем, в расходах учитывается сумма задолженности. Если больше, то в расходы вы принимаете сумму, указанную в векселеподп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Имейте в виду: расходы на покупку товаров, приобретенных с целью дальнейшей перепродажи, можно учесть только по мере их реализацииподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Оплата таких товаров векселем ничего не меняет.

Пример. Признание расходов, оплаченных векселем третьего лица

Условие. ООО «Надежда» приобрело товары на сумму 118 000 руб. На дату поставки компания передала поставщику дисконтный вексель Сбербанка России на сумму 125 000 руб. со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 31.10.2018.

Решение. Поскольку задолженность перед поставщиком, погашаемая векселем, меньше номинала векселя, ООО «Надежда» признает в расходах 118 000 руб. Но учесть эти расходы можно только по мере реализации товаровсм., например, Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275.

Кстати, если долг по оплате товаров, работ или услуг новирован в заемное обязательство, оформленное векселем, признать расходы можно сразу. Ведь при новации долга первоначальное обязательство прекращается, а для целей УСН прекращение обязательства признается оплатойп. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 ст. 414, ст. 818 ГК РФ.

Поясним. Допустим, вы заключили договор на поставку материалов, а расплатиться с поставщиком вовремя не можете. В таком случае можно заключить соглашение о новации долга, по условиям которого вы выдаете поставщику собственный вексель на сумму задолженности со сроком погашения позже даты расчетов, прописанной в договоре поставки. Признать расходы по оплате материалов в такой ситуации вы вправе на дату подписания соглашения. То есть независимо от того, когда заплатите по векселю.

Вывод

Покупать векселя для расчетов с контрагентами нецелесообразно. В таком случае для целей налогообложения упрощенцу придется отразить доход от реализации векселя. А вот право учесть расходы на его покупку придется доказывать налоговикам. Еще более спорным будет учет расходов на приобретение векселя, если раньше вы сами получили его в качестве оплаты от покупателя.

Векселем оформлен заем

В ситуации, когда упрощенец выдает заем под выпущенный заемщиком собственный вексель, а затем предъявляет этот вексель к погашению векселедателю, погашенная сумма векселя не включается в состав доходов по УСНп. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. А уплаченные при получении векселя деньги не учитываются в расходах. Налогом при УСН облагается только доход в виде процента по векселю, даже если вексель передан по договору купли-продажи.

Дело в том, что оформление приобретения векселей договорами купли-продажи не меняет сущности отношений: векселя в момент их выдачи служат для привлечения денежных средств векселедателем, а в момент погашения являются средством исполнения обязательств по возврату займа и уплате начисленных процентовп. 11 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018.

Совет

Чтобы не вводить налоговиков в заблуждение относительно существа сделки, передачу собственного векселя лучше оформить актом, а не заключать с контрагентом договор купли-продажи векселя. Да и с юридической точки зрения это неверно, поскольку продать собственный долг невозможно.

В судебной практике подобный подход находил подтверждение и раньшесм., например, Постановление АС СКО от 17.11.2015 № А53-30952/2014. А вот позиция Минфина менялась. Когда-то ведомство склонялось к тому, что при погашении векселя в доходах учитываются только проценты или дисконтПисьма Минфина от 10.12.2010 № 03-03-06/2/210, от 25.11.2008 № 03-11-04/2/177. Но в более поздних разъяснениях говорилось, что для векселедержателя выдача займа под вексель равноценна покупке ценных бумаг. То есть при погашении векселя учитывать в доходах нужно не только проценты, но и погашенный номинал векселяПисьмо Минфина от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3365.

Для компании, применяющей упрощенную систему, этот подход, конечно, особенно невыгоден, поскольку в таком случае возвращенные заемные средства нужно учитывать в доходах и возрастает риск превысить лимит.

А компании на «доходной» УСН к тому же не могут учесть расходы на приобретение векселя.

А вот с тем, что для векселедателя выпуск собственного векселя с целью привлечения оборотных средств — не более чем заем, даже если передача векселя первому держателю оформлена договором купли-продажи, были согласны и Минфин, и судыПостановления Президиума ВАС от 24.11.2009 № 9995/09; 17 ААС от 08.12.2017 № 17АП-13875/2017-АК; Письмо Минфина от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3365. То есть доходов от продажи ценных бумаг при передаче заимодавцу собственного векселя у упрощенца не возникает.

* * *

Сумма предоплаты (аванса) не включается в расходы упрощенцаПисьмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801. Это справедливо и при передаче векселя третьего лица в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг).

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Консультант_Антикризисные меры

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Мораторий  на банкроство федресурс НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.35%
август 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8%
ОПРОС
Попала ли ваша компания (ИП) под федеральный/региональный перенос сроков уплаты налогов/взносов?
Да, но НПА был принят, когда мы уже все уплатили
Да, и мы воспользовались правом на отсрочку
Нет
Нужное
Содержание