ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ ОСН УСН ЕСХН

ЕЛИНА Людмила Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Переходящие с года на год операции вызывают много вопросов. В том числе и при смене ставки НДС с 20% на 22%. Но если оплата привязана к условным единицам (у. е.) и к тому же перечислен аванс в 2025 г., а товар будет отгружен в 2026 г., то придется разбираться детально в числе прочего и с суммами НДС. Посмотрим, как быть, если доплата 2% НДС сделана в рублях по новому курсу ЦБ в 2026 г., а затем отгружен товар. Учтем и новые правила проверки НДС-деклараций.

Переходящий договор в у. е. и доплата 2% НДС в 2026 году

Доплата 2% НДС авансом по переходящему договору

Рассмотрим ситуацию. В договоре, заключенном в 2025 г., стоимость товаров указана в условных единицах, курс привязан к курсу иностранной валюты к рублю на дату платежа в 2025 г. — когда базовая ставка НДС была 20%. Товар отгружается продавцом при условии полной предоплаты. Произойдет это в 2026 г. — после повышения ставки НДС до 22%.

Установление цены договора в у. е. может быть экономически выгодно, но неизбежно добавляет бухгалтерам головной боли из-за постоянно изменяющихся курсов валют. А в условиях повышения НДС-ставки сложностей еще больше

Продавец и покупатель договорились, что в связи с увеличением ставки НДС покупатель должен доплатить 2% НДС продавцу до получения от него товара. Увеличение общей стоимости товара с учетом НДС зафиксировано в дополнительном соглашении к договору поставки.

В 2018 г., когда была подготовка к увеличению ставки НДС с 18% до 20%, ФНС разъясняла, что в таком случаеПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@:

•полученную от покупателя доплату надо рассматривать как чистый НДС;

•продавцу рекомендуется выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру;

•полученный НДС продавец должен учесть в полной сумме как подлежащий уплате в бюджет.

Вроде бы все логично и понятно. Но в рассматриваемой нами ситуации (когда 2% НДС доплачиваются за товар, цена которого выражена в условных единицах) есть особенность. В случае если курс у. е. изменился, рублевая сумма 2% НДС, исчисленная с общей суммы аванса, полученного продавцом от покупателя, может отличаться (в большую или меньшую сторону) от той суммы, которую покупатель доплачивает отдельным платежом в качестве 2% НДС.