Как закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 год

— Дмитрий Александрович, сотрудник отработал первую половину декабря 2022 г. и ушел на больничный до конца года. Он получил только аванс (зарплату за первую половину декабря). При выплате аванса НДФЛ не удержали, поскольку Минфин разъяснял, что это можно сделать только при выплате зарплаты после окончания месяца, за который она была начислена, а сумма налога была исчисленап. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2019 № 03-04-06/8932. Ближайшая выплата, из которой может быть удержан НДФЛ, исчисленный с аванса, — это «зарплатный» аванс за январь. Но это уже доход 2023 г.
Как поступить работодателю? На основании п. 5 ст. 226 НК РФ сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ с аванса за декабрь и отразить его в поле 170 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. и в справке о доходах работника как неудержанный?

— Учитывая, что в этой ситуации с работником сохраняются трудовые отношения, полагаю логичным организации удержать НДФЛ, исчисленный с аванса, выплаченного в декабре 2022 г., из первого выплачиваемого ему дохода в 2023 г. Если таким доходом будет зарплата за первую половину января 2023 г., тогда декабрьский налог следует удержать из нее.

Фактически такие действия равнозначны ситуации удержания НДФЛ, исчисленного с аванса, выплаченного, например, в декабре 2021 г., из суммы заработной платы за вторую половину декабря 2021 г., выплаченной в январе 2022 г. Указанные суммы также не отражались в отчетности за 2021 г. как невозможные к удержанию.

— Если к доходам сотрудника за январь — ноябрь прибавить начисленную за весь месяц зарплату за декабрь и производственную премию за декабрь, то его доход за 2022 г. составит 5,5 млн руб. И с суммы превышения (500 тыс. руб.) надо исчислить НДФЛ по ставке 15%, а в пределах 5 млн руб. — по ставке 13%. Зарплату за вторую половину декабря 2022 г. и премию организация собирается выплатить 13 января 2023 г. А без этих сумм доход работника за 2022 г. не превысит 5 млн руб.
Зарплата и премии, выплаченные в 2023 г., согласно Письму ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@, относятся к доходам 2023 г.
Организация опасается: не будет ли к ней претензий, что по доходам за 2022 г. она применит только одну ставку 13%, а повышенную ставку 15% — нет? Ведь на 31.12.2022 (на дату начисления дохода в виде зарплаты и производственной премии) п. 2 ст. 223 НК РФ еще действует.

— С 1 января 2023 г. дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты доходаподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

Исходя из этого Минфином и ФНС сделан вывод о том, что если заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то такой доход относится к другому налоговому периодуПисьма Минфина от 14.09.2022 № 03-04-06/88989; ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@. Полагаю, что этот подход в равной степени применим и к сумме премии, выплачиваемой работникам.

Повышенная ставка 15% применяется к сумме налоговых баз, превышающих за налоговый период (календарный год) 5 млн руб.пп. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ

Поскольку зарплата и премия, выплачиваемые пусть и за работу в 2022 г., но в 2023 г., согласно редакции НК РФ, действующей с 01.01.2023, относятся к доходам, полученным в 2023 г., они должны учитываться при определении налоговой базы и, соответственно, налоговых ставок (13% и 15%) за 2023 г.

В случае учета налоговым агентом рассматриваемых доходов при определении налоговой базы 2023 г., а не 2022 г. претензий к организации со стороны налоговых органов быть не должно.

— Из-за финансовых проблем организация планирует выплатить зарплату за октябрь — декабрь 2022 г. только в 2023 г. К какому периоду следует отнести эти доходы и как нужно заполнить расчеты 6-НДФЛ и справки о доходах по работникам? Какой вариант будет правильный:
•вариант 1. По Письму ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ зарплата за октябрь — декабрь 2022 г. — это доходы 2023 г., которые должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах работников за 2023 г. При этом в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах работников за 2022 г. за октябрь — декабрь нужно указывать нули (нет доходов и исчисленного НДФЛ)? И за эти месяцы работники не получат вычеты на детей, а также социальные и имущественные вычеты по уведомлениям из ИФНС;
•вариант 2. Поскольку в 2022 г. еще действует норма п. 2 ст. 223 НК РФ о том, что датой получения зарплаты является последний день месяца, за который она начислена, то зарплата за октябрь — декабрь 2022 г. — это доход 2022 г. Поэтому в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах работников за 2022 г. все-таки нужно показать зарплату, начисленную за эти месяцы, предоставленные работникам вычеты и исчисленный НДФЛ?

— Полагаю, что правильным является вариант 1. Независимо от того, за какой период выплачивается доход после 2023 г., датой получения дохода в целях исчисления НДФЛ будет являться день перечисления денег. Ведь в новой редакции ст. 223 НК РФ на этот счет нет каких-либо исключений. Соответственно, задолженность по зарплате за 2022 г., выплаченная после 01.01.2023, учитывается при определении налоговой базы за 2023 г. И отражается в расчете 6-НДФЛ, включая приложение № 1 к нему (справки о доходах физлиц), за 2023 г.

Неблагоприятных для работников последствий в таком варианте также быть не должно, поскольку получить вычеты к этим доходам они также смогут оперативно. Ведь обратиться за вычетом можно не только по итогам 2023 г. с подачей в инспекцию налоговой декларации и документов. Можно уже в 2023 г. обратиться за вычетом к налоговому агенту, предварительно получив в налоговом органе подтверждение права на вычетп. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ. Хотя по доходам, относящимся к 2022 г. и не выплаченным в этом году, возможны неблагоприятные последствия в части стандартных вычетов.

— Для НДФЛ с больничных и отпускных, выплаченных в декабре, срок перечисления в бюджет — последний день месяца, в котором они выплаченып. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). Но 31 декабря 2022 г. — выходной (суббота), поэтому срок уплаты переносится на 09.01.2023.
На какой КБК в 2023 г. нужно перечислить НДФЛ с отпускных и больничных? Отдельной платежкой на КБК для НДФЛ, поскольку это долг по налогу за 2022 г.? Или уже на КБК единого налогового платежа (ЕНП)? Этот налог будет учтен уже на едином налоговом счете в 2023 г.?

— Уплата налогов, в том числе НДФЛ (за исключением налога, уплачиваемого по ст. 227.1 НК РФ), после 01.01.2023 осуществляется в качестве единого налогового платежа на соответствующий КБКп. 1 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Период, за который такой налог исчислен, значения не имеет.

Вместе с тем на 1 год законодатели предусмотрели переходные положения. В течение 2023 г. вместо уведомления об исчисленных суммах налогов налогоплательщики и налоговые агенты могут представлять в налоговые органы распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ. Но только при условии, что из этих распоряжений налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанностип. 12 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ).

Соответственно, в 2023 г. допускается перечисление НДФЛ с отпускных и больничных отдельной платежкой на КБК НДФЛ при условии, что к этому моменту организацией не было представлено уведомление об исчисленных суммах налоговп. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

— В какой срок надо уплатить в бюджет страховые взносы с зарплаты за декабрь? На какой КБК их нужно перечислить — на три разных, соответствующих каждому виду взносов? Или на единый новый КБК, который будет открыт для ЕНП?

— В 2023 г. сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяцап. 3 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Более того, в п. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ четко указано, что положения ст. 431 НК РФ (в редакции указанного Федерального закона), в частности в отношении сроков уплаты страховых взносов, применяются к правоотношениям по уплате страховых взносов начиная с 1 января 2023 г.

Таким образом, страховые взносы, исчисленные за декабрь 2022 г., уплачиваемые в январе 2023 г., должны быть уплачены в бюджет в срок до 30.01.2023 (с учетом переноса срока с 28 на 30 января в связи с выходным днем), а не 15.01.2023.

Порядок уплаты страховых взносов с 2023 г. аналогичен порядку уплаты в том числе НДФЛ, о котором уже говорили в предыдущем вопросе. То есть в 2023 г. взносы можно уплатить:

•либо на КБК единого налогового платежа — и тогда сумму взносов следует указать в уведомлении, подаваемом по сроку 25.01.2023п. 9 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023);

•либо отдельными платежами на КБК страховых взносов — и без подачи уведомления по взносампп. 12—14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

При этом в отношении страховых взносов, исчисленных за декабрь 2022 г. (до введения единого тарифа страховых взносов), следует использовать три отдельных КБК соответствующих фондов.