Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 апреля 2015 г.
Содержание журнала № 8 за 2015 г.Что делать, если квартал «безнадежности» долга пропущен
Если фирма тщательно следит за состоянием своей дебиторской задолженности и проводит ее инвентаризацию по крайней мере каждые 3 месяца, вряд ли она не заметит, что тот или иной долг превратился в безнадежный. Соответственно, и списан такой долг будет вовремя.
Но настоящая жизнь далека от безупречности. Хорошо еще, когда кредитор обнаруживает превращение обязательства в безнадежное в рамках года, в котором это случилось. На деле это нередко выясняется гораздо позже. Что делать в этом случае?
Безнадежную дебиторку можно списать в налоговые расходы с опозданием в том квартале, когда вы ее нашли, только на следующих условия
- по итогам квартала (года) «безнадежности» обязательства имеется сумма налога на прибыль к уплате. Если получен убыток, включить сумму долга в расходы можно, лишь подав уточненную декларацию за период, в котором он стал безнадежны
мПисьмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/1/339; Постановления ФАС ВСО от 25.06.2014 № А33-19216/2013; 9 ААС от 17.10.2014 № 09АП-42033/2014, 09АП-42596/2014; - с даты уплаты налога на прибыль за год, в котором обязательство превратилось в безнадежное, прошло менее 3 лет. Например, в мае 2015 г. не получится уменьшить налогооблагаемую прибыль на долги, ставшие безнадежными в 2011 г., так как переплата по итогам этого года могла возникнуть не позднее 28.03.2012 и трехлетний период на ее возврат исте
кст. 78 НК РФ.
Подтвердили нам возможность списания безнадежной дебиторки с опозданием и в Минфине.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если выполнены условия п. 1 ст. 54 и ст. 78 НК РФ, сумму долга можно включить в расходы того периода, в котором было обнаружено, что он стал безнадежным, даже когда сама дата безнадежности наступила ране
е”.
С бухучетом дело обстоит так. Не списав задолженность в месяце, когда она стала безнадежной, кредитор допустил ошибку. Если кредитор — малое предприятие, имеющее право на бухгалтерские льготы, любые огрехи он может исправлять в периоде, когда обнаружил случившееся, не прибегая к каким-либо ухищрения
Для остальных организаций порядок исправления представлен в таблице.
Порядок исправления бухгалтерских ошибок, включая пропуск периода списания безнадежного долгапп. 4—10, 14 ПБУ 22/2010
Период выявления ошибки | Вид ошибки | Исправление ошибки |
До 31 декабря отчетного года включительно | Любая | Записями месяца обнаружения |
После окончания отчетного года, но до подписания отчетности | Записями 31 декабря отчетного года | |
После подписания, но до утверждения отчетности | Несущественная* | Записями месяца обнаружения. Возникшие прибыли и убытки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» |
Существенная | Записями 31 декабря отчетного года. Если отчетность была представлена пользователям, она подлежит замене | |
После утверждения отчетности | Несущественная | Записями месяца обнаружения. Возникшие прибыли и убытки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» |
Существенная | В месяце обнаружения корректировки отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прошлогодние показатели в отчетности текущего года пересчитываются так, как если бы ошибки не было |
* Критерии существенности/несущественности показателей, в том числе и для оценки влияния ошибок, организация должна определить сама и закрепить в бухгалтерской учетной политике.
***
Когда же вы имеете дело с безнадежной кредиторской задолженностью, то в налоговом учете вариантов нет — нужно показать кредиторку в доходах того квартала или года, в котором она стала безнадежной. Если этот период пропущен, придется подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль, предварительно доплатив налог и
А вот в бухучете эта ошибка исправляется точно так же, как в случае с пропуском квартала «безнадежности» дебиторки.