Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 февраля 2020 г.
Содержание журнала № 5 за 2020 г.
Знакомьтесь — обособленное подразделение
Когда обособленное подразделение считается созданным
Обособленное подразделение организации — это фактически любое ее помещение, адрес которого отличается от адреса самой компании, указанного в ЕГРЮЛ, и по месту нахождения которого создано хотя бы одно рабочее место на срок больше месяцап. 2 ст. 11 НК РФ; Письма Минфина от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159, от 31.05.2019 № 03-02-07/1/41780.
Подразделением может стать, например, дополнительный офис, склад или даже переговорная. Причем располагаться они могут на соседней улице и быть подведомственными той же налоговой инспекцииПисьмо Минфина от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159. Работники могут находиться там постоянно или появляться время от времениПисьма Минфина от 10.04.2018 № 03-02-07/1/23401, от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392; Постановление АС ДВО от 12.12.2016 № Ф03-5024/2016.
Обособленным подразделением для целей Налогового кодекса может быть:
•представительство, которое представляет интересы организациип. 1 ст. 55 ГК РФ;
•филиал, который выполняет функции (все или часть) организациип. 2 ст. 55 ГК РФ;
•иное обособленное подразделение. Именно это подразделение (а не филиал и представительство) далее мы будем называть ОП.
Сведения о представительствах и филиалах указываются в учредительных документах и в ЕГРЮЛ. Это отличает их от ОП.
Совет
При возникновении затруднений, связанных с необходимостью постановки на учет ОП, можно обратиться с запросом в ИФНС по месту своего нахождения, приложив необходимые документы (например, договор аренды, договор подряда и др.)п. 9 ст. 83 НК РФ. Разъяснения помогут избежать претензий и штрафов со стороны налоговых органов.
Ставим подразделение на учет в ИФНС
Постановка на учет обособленного подразделения зависит от его вида: филиал (представительство) или ОП.
Филиал или представительство. На основании сведений в ЕГРЮЛ филиалы и представительства по месту своего нахождения ставятся на учет налоговиками автоматически при создании или при внесении изменений в учредительные документыпп. 1, 3 ст. 83 НК РФ; п. 1 ст. 8, пп. 1, 3 ст. 18 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Для этого в течение 3 рабочих дней со дня открытия филиала или представительства нужно сообщить в регистрирующий налоговый орган о вносимых в учредительные документы изменениях, представив пакет документовп. 1 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ; Приказ ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@; Письмо ФНС от 06.03.2015 № СА-4-14/3666@:
•заявление о госрегистрации изменений, внесенных в учредительные документы, по форме № Р13001 (с заполненным листом К);
•решение собственников организации о внесении изменений в учредительные документы;
•учредительные документы в новой редакции;
•документ об уплате госпошлины в размере 800 руб. Если документы подаются в электронной форме через сайт ФНС, Единый портал государственных и муниципальных услуг либо же подаются через МФЦ или нотариуса, госпошлину платить не надоподп. 3 п. 1 ст. 333.33, подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ; Письмо ФНС от 18.07.2019 № ГД-4-19/14001.
В течение 5 рабочих дней со дня внесения записи в реестр организации выдадут уведомление по форме № 1-3-Учетп. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 84 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@ (далее — Приказ ФНС № ЯК-7-6/488@). Если сведения для постановки на учет были направлены в электронном виде, то и уведомление инспекция должна направить электронное. По запросу могут выдать уведомление в бумажном видеп. 4 ст. 31, п. 5.1 ст. 84 НК РФ.
Обособленное подразделение (ОП). Не позднее 1 месяца со дня создания ОП организация должна подать в ИФНС по месту своего нахождения сообщение по форме № С-09-3-1подп. 3 п. 2 ст. 23, пп. 1, 4 ст. 83 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ (далее — Приказ ФНС № ММВ-7-6/362@). Уведомлять налоговую по месту нахождения ОП не нужно. Приведем фрагмент сообщения о создании ОП.
Наименование (при наличии)В поле «Наименование (при наличии)» на втором листе (и последующих листах при их наличии) сообщения указывается наименование обособленного подразделения (ОП)п. 16 разд. III приложения № 13 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/362@
| О | Б | О | С | О | Б | Л | Е | Н | Н | О | Е | П | О | Д | Р | А | З | Д | Е | Л | Е | Н | И | Е | О | Б | Щ | Е | С | Т | В | А | С | О | Г | ||||
| Р | А | Н | И | Ч | Е | Н | Н | О | Й | О | Т | В | Е | Т | С | Т | В | Е | Н | Н | О | С | Т | Ь | Ю | « | Г | А | М | М | А | » | В | Г | О | ||||
| Р | О | Д | Е | С | Е | Р | П | У | Х | О | В | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | |
| – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – | – |
При заполнении сообщения в поле «Сообщает» на первом листе проставьте «1» — о создании обособленного подразделения (ОП)п. 8 разд. II приложения № 13 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/362@.
Для каждого подразделения заполняется отдельный лист сообщения.
В поле «Сообщает» на втором листе (и последующих листах при их наличии) нужно проставить прочеркп. 16 разд. III приложения № 13 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/362@.
В поле «Дата создания (внесения изменений в ранее сообщенные сведения)» указывается дата создания обособленного подразделения (ОП).
В течение 5 рабочих дней со дня представления сообщения ОП поставят на учет и выдадут уведомление по форме № 1-3-Учетп. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 84 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС № ЯК-7-6/488@.
Для того чтобы определить дату, с которой ОП будет считаться созданным, лучше оформить решение о его создании. Это позволит скоординировать работу и избежать споров с налоговой по поводу своевременности постановки на учет. Решение можно оформить в виде приказа (скачать бланк).
Общество с ограниченной ответственностью «Гамма»
125080, г. Москва, ул. Панфилова, д. 14
ИНН 7743037528/КПП 774301001
Приказ № 10
г. Москва
20.01.2020
О создании обособленного подразделения
В связи с заключением договора аренды помещения в г. Серпухове Московской области
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Создать обособленное подразделение по адресу: 142203, Московская область, г. Серпухов, улица Советская, д. 63.
2. Определить функции подразделения — продажа продукции ООО «Гамма» в г. Серпухове.
3. Утвердить изменения штатного расписания организации в соответствии с приложением 1 к настоящему приказу.
4. Считать днем создания подразделения 3 февраля 2020 г. (дата фактического начала торговой деятельности). До этой даты оборудовать стационарные рабочие места для работников.
5. Подготовить трудовые договоры с работниками подразделения с 3 февраля 2020 г.
6. Руководство обособленным подразделением оставляю за собой.
| Генеральный директор |  | С.И. Петров |
Представлять приказ в налоговую инспекцию не нужноПисьмо ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@ (п. 2.1).
Не надо регистрировать ОП, когда у организации единый производственный процесс в комплексе зданий, находящихся по разным адресам, подведомственным одной налоговойПисьмо ФНС от 07.03.2018 № ГД-4-14/4534. Например, два цеха одного производства в зданиях с одним номером дома, но в разных строениях.
Если у организации несколько обособленных подразделений, будь то филиал, представительство или ОП, которые находятся в одном муниципальном образовании или городе федерального значения (например, Москве, Санкт-Петербурге) на территориях разных ИФНС, то для постановки их на налоговый учет можно самим выбрать одну ИФНСп. 4 ст. 83 НК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2018 № 03-15-06/16859. Для этого в налоговую по месту учета головной организации вместе с сообщением о создании подразделений нужно подать уведомление по форме № 1-6-Учетприложение № 4 к Приказу ФНС № ЯК-7-6/488@.
Если организация открывает единственное подразделение в одном муниципальном образовании (городе федерального значения) с головной организацией, но на территории, подведомственной другой ИФНС, выбрать в качестве места постановки на учет основную налоговую не получитсяп. 4 ст. 83 НК РФ; Письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-02-07/1-126. Эта возможность в НК не предусмотрена.
Справка
При регистрации обособленному структурному подразделению (филиалу, представительству или ОП) присваивается КПП, который указывается в уведомлении по форме № 1-3-Учет. Подразделение потом будет использовать его в своих документах, например при заполнении счетов-фактурп. 7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@; Письмо ФНС от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@.
Регистрируем любое подразделение в фондах
Если обособленное подразделение (филиал, представительство или ОП) будет начислять выплаты работникам, нужно в течение 1 месяца со дня наделения его такими полномочиями подать в ИФНС отдельное сообщение по форме КНД 1112536подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС № ЯК-7-6/488@; Письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-15-06/27777.
О том, какие налоги следует заплатить организации, имеющей подразделения, и как по ним отчитаться, расскажем:
ПФР. В ПФР регистрировать подразделение не надо. ИФНС передаст информацию в Фонд. И он сам поставит на учет те подразделения, которые начисляют зарплату и имеют счет в банкеподп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
ФСС. Организация должна самостоятельно поставить на учет в ФСС только те подразделения, которые начисляют выплаты работникам и имеют счет в банкеп. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Сделать это нужно не позднее 30 календарных дней со дня создания подразделения, представив в отделение Фонда по месту его нахождения следующие документыпп. 6, 9, 10 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н:
•заявление о регистрацииприложение 1 к Административному регламенту, утв. Приказом ФСС от 22.04.2019 № 217:
•справку из банка об открытии счета;
•документ о зарплатных полномочиях подразделения (например, приказ о создании подразделения, в котором указано, что оно самостоятельно начисляет выплаты своим работникам).
* * *
За нарушение срока подачи сообщения о создании ОП предусмотрен штраф для организаций — 200 руб., для директора — от 300 до 500 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ
Нарушение срока постановки на учет в ФСС по месту нахождения подразделения грозит страхователю штрафомст. 26.28 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ:
•при просрочке до 90 дней включительно — 5000 руб.;
•при просрочке более 90 дней — 10 000 руб.
Если подразделение не зарегистрировано, то и отчетность по нему не представлялась. А значит, налоговики вправе оштрафовать организацию за несданную отчетность. Штраф составит 5% от подлежащей уплате по декларации суммы за каждый месяц просрочки, но не меньше 1000 руб.ст. 119 НК РФ
