Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июня 2019 г.

ШПАРГАЛКА ОСН

Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Весомая доля налоговых требований приходится на «прибыльную» декларацию. Поводом для них может стать заявленный убыток или любое расхождение показателей в декларации и в документах, имеющихся у налоговиков. Что ответить проверяющим, сколько времени есть на подготовку пояснений и чем грозит невыполнение требований?

Разбираемся с «прибыльными» требованиями

Как рассчитать срок для ответа на требование

Из инспекции пришло требование о представлении пояснений в электронном виде. Дата самого требования 19.06.2019, оно поступило по ТКС 20.06.2019. Нам надо отправить в ИФНС квитанцию о его получении в течение 6 дней, а затем в течение 5 дней представить документы. Какие дни надо брать в расчет срока: рабочие или календарные? А начинать считать 6 дней надо от даты, указанной на требовании (19.06.2019), или от даты его отправки по ТКС (20.06.2019)? С какого дня начинает течь 5-днев­ный срок: с даты отправки квитанции или со следующего дня?

— Срок для направления в инспекцию ответной электронной квитанции о получении документов — 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговым органомп. 5.1 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

По общему правилу течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его началоп. 2. ст. 6.1 НК РФ.

У вас 19.06 — это дата составления требования инспекцией, тогда как дата его отправки — 20.06п. 10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@. То есть в период с 21.06 по 28.06 (6 рабочих дней) вам нужно направить в инспекцию квитанцию о приеме этого требования.

На подготовку пояснений у компании есть 5 рабочих дней со дня получения требованияп. 3 ст. 88, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. При этом днем получения электронного требования считается день отправки налоговикам квитанции о приеме документап. 11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@. Со дня, следующего за датой отправки такой квитанции, начинает течь 5-днев­ный срок для представления самих сведений.

К примеру, вы отправили квитанцию в последний день отведенного для этих целей срока — 28.06. Этот день будет считаться датой получения вами требования инспекции. Поэтому представить пояснения нужно в период с 01.07 по 05.07 (5 рабочих дней).

Каковы последствия непредставления пояснений

Сдали декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2019 г. с убытком. В связи с этим получили из инспекции требование о представлении пояснений. Чем чревато невыполнение требования налоговиков, выставленного при проведении камеральной проверки декларации?

— Налоговики в ходе камералки вправе запрашивать пояснения, обосновывающие размер заявленного в «прибыльной» декларации убытка, поэтому такое требование игнорировать нельзяп. 3 ст. 88 НК РФ. Тем более что документы, подтверждающие размер убытка, представлять не обязательноп. 4 ст. 88 НК РФ. Нужно просто пояснить, каким образом он сформировался.

Если же пояснения в инспекцию не представить, тогда компанию оштрафуют на 5000 руб. В случае повторного невыполнения требования в течение календарного года штраф составит уже 20 000 руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ Кроме того, руководителя компании могут вызвать в инспекцию для дачи пояснений (за неявку директора могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Кстати, если требование вы получили в электронном виде, то вам необходимо в течение 6 рабочих дней со дня его отправки передать в инспекцию электронную квитанцию о приеме документап. 5.1 ст. 23 НК РФ. Если этого не сделать, налоговики могут заблокировать расчетные счетаподп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.

Как быть с дебиторкой при переходе с УСН на ОСН

Компания с 01.01.2019 перешла с УСН на ОСН. В балансе была указана дебиторка, которая по факту является авансом, выданным подотчетному лицу. В «прибыльных» доходах за I квартал мы этот аванс не учитывали, поэтому возникла разница между бухотчетностью и декларацией по прибыли. Инспекция прислала требование включить в доходы сумму дебиторки из баланса и прислать им ее детализацию. Но мы с таким требованием не согласны, как нам быть?

— Поскольку в ходе камеральной проверки налоговики увидели расхождения, они могли посчитать, что несоответствие возникло по причине неотражения сведений в поданной декларации (к примеру, на момент перехода на ОСН вы забыли учесть в «прибыльных» доходах отгруженные, но не оплаченные в период применения УСН товары). Поэтому инспекция вправе потребовать пояснения или исправленную (уточненную) декларациюп. 3 ст. 88 НК РФ.

Однако вам не стоит воспринимать требование о подаче уточненки буквально. Действительно, не всякая дебиторка должна включаться в «прибыльные» доходы при смене налогового режима с упрощенного на общий. И деньги, выданные под отчет, как раз и будут дебиторской задолженностью, не учитываемой в целях исчисления налога на прибыль. Но инспектор не знает вашей ситуации. А значит, во избежание каких-либо санкций вам надо написать в ИФНС письмо с пояснением причин расхождения сведений в балансе и в декларации, чтобы убедить проверяющих, что налог вы рассчитали верно. Укажите, что отраженная в бухучете дебиторская задолженность не является задолженностью покупателей за товары/работы/услуги, а потому не подлежит включению в состав доходов.

Что касается детализации дебиторки, то у вас нет обязанности представлять ее налоговикам. Все зависит от вашей доброй волип. 4 ст. 88 НК РФ.

Правомерно ли требование сдать уточненку

Компания в 2018 г. применяла ОСН, в 2019 г. перешла на упрощенку. Налоговая прислала требование о представлении пояснений по декларации на прибыль за 2018 г., в котором просит в связи с получением убытка заполнить приложение № 4 листа 02 декларации. Насколько это правомерно? Ведь в Инструкции по заполнению декларации сказано, что этот раздел заполняется лишь при уменьшении налоговой базы на убытки прошлых лет, или я не права?

Начинать борьбу с налоговиками из-за требования представить пояснения по убыткам точно не надо. ИФНС имеет полное право запрашивать такие сведения

— В этой ситуации правы налоговики. Дело в том, что полученный по итогам 2018 г. убыток можно перенести на будущее. То есть в случае возвращения организации на ОСН вы сможете уменьшить на его сумму (полностью или частично) налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодовст. 283 НК РФ. При этом чтобы в будущем зачесть убытки прошлых лет, нужно их правильно отразить в декларации того года, по итогам которого они были получены. Ведь сумма убытка текущего периода показывается в «прибыльной» декларации не только по строке 060 листа 02 и в составе налоговой базы по строке 100 листа 02. Годовой убыток надо еще дополнительно указать в составе показателя строки 160 приложения № 4 к листу 02 декларации за этот годп. 9.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения). Поэтому вам нужно подать уточненку с заполненным приложением № 4 к листу 02.

Как ответить налоговой о безвозмездной передаче имущества

В 2018 г. учредителем (доля в уставном капитале 100%) было безвозмездно передано имущество (оргтехника и МПЗ) на сумму 500 тыс. руб. Это имущество было отражено в отчете о финансовых результатах (форма № 2) по строке 2340 «Прочие доходы», а также по строке 2350 «Прочие расходы» (так как было передано в эксплуатацию). В «прибыльных» доходах эта сумма не показана. Сейчас налоговая запрашивает пояснение по расхождениям между формой № 2 и «прибыльной» декларацией, и я засомневалась, правильно ли отразила эти операции в отчетности.

— В ходе камеральной проверки инспектор проверяет, в частности, взаимоувязку показателей декларации и бухгалтерской отчетностиПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. «б» п. 2.6). У вас есть расхождения, поэтому требование пояснений вполне обоснованноп. 3 ст. 88 НК РФ. Главное, что вы понимаете, откуда взялись различия, и можете их объяснить.

При камеральной проверке налоговики проверяют только правильность расчета налога, по которому вы отчитались, поэтому в пояснениях важно показать, что сумму налога на прибыль вы определили верно. А у вас в «прибыльной» декларации ошибок нет. Ведь имущество, безвозмездно полученное от вашего учредителя со 100%-м участием и не переданное в течение года третьим лицам, не признается доходом для целей налога на прибыльподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Что касается правильности заполнения отчета о финансовых результатах, то форма заполнена некорректно. Поскольку безвозмездно полученное от учредителя имущество не признается доходом, а относится на увеличение добавочного капиталап. 2 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 (приложение). Вам надо исправить допущенную ошибку по бухгалтерским правиламПБУ 22/2010.

Будет ли штраф за исправление отчетности

Получили требование о представлении пояснений по налогу на прибыль. Из вопросов в требовании поняли, где у нас ошибка. Мы неправильно отразили суммы по «расходным» строкам в декларации. Теперь собираемся подать уточненку. Еще хотим дополнительно написать, что такое некорректное отражение расходов произошло в результате технической ошибки. Подскажите, будет ли штраф за искажение отчетности?

— Если в результате исправления ошибки сумма налога в уточненке не изменится либо будет уменьшена, то штраф по ст. 122 НК РФ вам не грозит.

О том, как исправить ошибки в бухотчетности, можно почитать:

2019, № 8; 2019, № 12

Кстати, если ошибка в декларации не повлияла на сумму налога, то уточненную декларацию вы подать можете, но не обязаны (достаточно представить необходимые пояснения)п. 1 ст. 81 НК РФ.

А вот если в уточненке получается сумма налога к доплате, то штраф полагается, но его можно избежать при выполнении двух условийподп. 1 п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ:

•уточненка подана раньше, чем проверяющие узнали и сообщили об ошибке, вызвавшей занижение налога. При этом требование о даче пояснений к декларации не говорит о том, что налоговики нашли нарушение. Это подтверждает только акт, составленный по результатам проверкиПисьмо ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@;

•до подачи исправленной декларации уплачены недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.

То есть если в ответ на требование о представлении пояснений вы направите уточненную декларацию с корректными данными, уплатив перед этим недоимку и пени, то штрафа за искажение отчетности не будет.

И постарайтесь прореагировать на требование в отведенный срок. Ведь если истребованные при камералке пояснения или уточненная декларация не представлены в ИФНС в течение 5 рабочих дней с момента получения требования, на организацию наложат штраф 5000 руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ

Как ответить на требование, вызванное продажей ОС

В 2018 г. продали полностью самортизированный автомобиль за 161 016,95 руб. Продажу основного средства отразила в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль так:
•строка 010 — 1;
•строка 030 — 161017;
•строка 340 — 161017.
Налоговая прислала требование, в котором говорится о несоответствии строк 030, 040, 050, 060 приложения № 3 к листу 02 декларации. Не пойму, что я сделала не так. Как ответить на такое требование?

Если вы продали ОС, например транспорт, то не забудьте правильно отразить результат сделки в декларации. Иначе вопросов от налоговиков не избежать

— Действительно, в «прибыльной» декларации реализацию ОС нужно показать в приложении № 3 к листу 02п. 8.1 Порядка заполнения. Просто вы отразили в отчетности не всю информацию о продаже автомобиля. Помимо указанных данных, вам нужно было показать финансовый результат от этой сделки. Если остаточная стоимость автомобиля и расходы, связанные с его продажей, равны нулю (ведь строка 040 приложения № 3 к листу 02 у вас не заполнена), то в строке 050 приложения № 3 к листу 02 должна быть прибыль от продажи ОС в сумме 161 017 руб. Поэтому в ответ на требование вам лучше представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию с корректными данными. При этом пояснения вы можете уже не писатьп. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ.

Из-за смены адреса получили требование: как исправить ситуацию

Компания сменила юридический адрес (в выписке из ЕГРЮЛ дата изменений указана как 03.04.2019), ИФНС осталась та же, а ОКТМО изменился. Декларацию по прибыли за I квартал подали со старым ОКТМО. Авансы в I квартале платили на старый ОКТМО, доплаты по декларации за I квартал не было, суммы были к уменьшению. Аванс за апрель уплачен на новый ОКТМО. Пришло требование от налоговой об уплате аванса на старый ОКТМО. Как нам теперь поступить?

— При заполнении подраздела 1.2 раздела 1 «прибыльной» декларации, в котором отражаются ежемесячные авансы на следующий квартал, нужно указывать код территории, на которой вы уплачиваете налогп. 4.1.2 Порядка заполнения. Декларацию за I квартал вы сдали со старым ОКТМО. То есть подразумевается, что и платить авансы во II квартале вы будете по старому коду. Поэтому требование налоговиков очевидно.

Такое требование не подразумевает подачу пояснений или уточненки. Исполнить его можно, только уплатив задолженность в течение 8 рабочих дней с даты его получения (либо в срок, указанный в самом требовании)п. 4 ст. 69 НК РФ. Но у вас нет задолженности перед бюджетом, и чтобы это подтвердить, вам нужно подать «прибыльную» уточненку за I квартал, в подразделе 1.2 раздела 1 которой указать код ОКТМО по новому адресу компании, а в подразделе 1.1 раздела 1 нужно оставить прежний код ОКТМОп. 4.1.5 Порядка заполнения. Также можно отправить в ИФНС письмо с описанием ситуации и с просьбой отменить требование.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ