Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 апреля 2017 г.
Содержание журнала № 9 за 2017 г.
Как исправлять ошибки в расчете по взносам
Расчет надо исправлять так же, как и налоговые декларации
Поскольку с этого года порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулирует НК, то и ошибки в расчете по взносам надо исправлять по налоговым правилам. Но со своими нюансами.
Если в результате ошибки вы занизили сумму взносов, то обязаны сдать в инспекцию уточненный расчет за период, в котором допустили ошибкупп. 1, 6 ст. 54, пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ. Штрафа не будет, если до подачи уточненки вы уплатите сумму недоимки и пенип. 4 ст. 81 НК РФ.
Если же ошибка завысила сумму взносов, то уточненка уже ваше право, а не ваша обязанность.
Заметим, что в ст. 54 НК есть норма о том, что ошибки, которые завысили базу и привели к излишней уплате налога, можно исправлять в периоде их обнаружения. То есть в отчетности за текущий период без подачи уточненки. И эта норма применяется при перерасчете базы для исчисления страховых взносовпп. 1, 6 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. Однако использовать ее на практике довольно проблематично. Поясним почему.
Внимание
Если вы забыли отразить в расчете выплаты, не облагаемые взносами, уточненный расчет можно не подавать. Ведь эта ошибка не занизила базу по взносам. А за недостоверные сведения в расчете штрафа нет.
Суммы выплат и исчисленных с них взносов на ОПС вы показываете в разделе 3 расчета отдельно по каждому человеку. Соответственно, заплатить лишние взносы на ОПС за прошлый период можно только из-за ошибки, завысившей базу по конкретному физлицу. Поэтому исправить такую оплошность в текущем расчете по взносам вроде как можно, если по этому же самому человеку получится уменьшить базу и сумму взносов за текущий отчетный период.
Но здесь возникает другой вопрос: как это сделать? Мы же не можем просто взять и уменьшить выплаты, облагаемые взносами в текущем отчетном периоде, на сумму, излишне учтенную в прошлом периоде. Если так сделать, то получится недоплата взносов на ОПС за текущий отчетный период. А подходящих строк для корректировки базы по взносам на ОПС за прошлые периоды в расчете нет.
К тому же даже при большом желании не удастся исправить ошибку по взносам на ОПС текущим периодом, если работник уже уволился или находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет. Потому что этому человеку вы в отчетном периоде ничего не выплачиваете и уменьшать вам просто нечего.
Казалось бы, в текущем периоде можно исправить ошибки по взносам на ОМС и ВНиМ. Ведь эти суммы отдельно по каждому человеку в расчете вы не показываете. Но учет-то начисленных сумм доходов и взносов с них вы все равно ведете по каждому человекуп. 4 ст. 431 НК РФ.
Например, в I квартале 2017 г. вы начислили взносы на ВНиМ на вознаграждение по договору ГПД или взносы на ОМС на выплаты временно пребывающим иностранным работникам, хотя не должны были этого делатьподп. 15 п. 1, подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ. И обнаружив ошибку во II квартале, хотите ее исправить в этом же периоде.
Но и в этом случае возникает ситуация, схожая с ситуацией с пенсионными взносами. Если в текущем периоде взносы на ВНиМ и ОМС с выплат конкретным работникам начислять не надо, то из чего вычитать излишне начисленные в прошлом квартале суммы? Уменьшать базу по одним работникам за счет других мы не вправе.
Вывод
Исправить ошибку, из-за которой вы переплатили страховые взносы в прошлых периодах, можно тоже только путем подачи уточненки.
Как заполнить уточненку по взносам
В уточненном расчете на титульном листе в поле «Номер корректировки» и в разделе 3 по строке 010 вписываете цифру 1, если сдаете первый уточненный расчет, цифру 2, если второй, и так далеепп. 3.5, 22.3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — приложение № 2).
В уточненку нужно включить разделы, подразделы и приложения, которые были в ошибочном расчете, кроме «персонифицированного» раздела 3п. 1.2 приложения № 2. В этих подразделах и приложениях вы указываете все правильные данные, получившиеся после исправления ошибки. А те данные, которые не поменялись, просто переписываете из первоначального расчета.
А вот разделы 3 расчета на всех людей представлять не надо. В уточненку нужно включить только работников, персонифицированные сведения о которых изменились после исправления ошибки. Если это два человека из 15, то на этих двух и надо заполнить все поля разделов 3 — как корректируемые, так и не требующие корректировкипп. 1.2, 22.22 приложения № 2.
Кстати, ФНС разъяснила, что порядковый номер физлица (поле 040 раздела 3) в уточненном расчете должен быть точно такой же, как и в первоначальном расчетеПисьмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/100@ (п. 3).
В связи с этим обратим внимание на такой момент. Порядок заполнения расчета по взносам не предусматривает специального кода для аннулирования ранее сданных сведений по физлицам. А аннулирование может понадобиться.
Например, бухгалтер ведет учет в двух фирмах и по ошибке в расчет по взносам фирмы А включил работников из фирмы Б. Не проблема убрать начисление выплат и взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ по лишним работникам:
•из раздела 1;
•из подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1;
•из приложения № 2 к разделу 1.
В них в уточненном расчете будут суммы без данных по этим работникам. А вот как убрать лишних работников из раздела 3? Ситуацию прояснил специалист ФНС.
Заполнение раздела 3 уточненного расчета по взносам
  | ПАВЛЕНКО Светлана Петровна Государственный советник РФ 2 класса |
— При обнаружении ошибки, в результате которой в первоначальный расчет по страховым взносам были включены физлица, которых там быть не должно, в инспекцию необходимо представить уточненный расчет. В нем в разделе 3 нужно указать всех физлиц, за исключением тех, которые были указаны ошибочно.
* * *
В НК прямо прописано, что ИФНС при камеральной проверке расчета по взносам может требовать у вас сведения и документы, подтверждающие обоснованностьп. 8.6 ст. 88 НК РФ:
•отражения сумм, не облагаемых взносами на основании ст. 422 НК РФ. Их, в частности, показывают по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1, по строке 030 приложения № 2 к разделу 1 расчета, где исчисляют суммы взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ соответственнопп. 7.6, 8.5, 11.5 приложения № 2;
•применения пониженных тарифов. В частности, это касается упрощенцев и ИП на патенте, представляющих, соответственно, приложения № 6 и № 8 к разделу 1 расчета;
•уменьшения выплат по авторским или лицензионным договорам на расходы по ним или на фиксированные вычетыпп. 8, 9 ст. 421 НК РФ.
Прислать вам требование о представлении документов инспекторы могут, даже если в вашем расчете по взносам ошибок нет.
