Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 июня 2018 г.

Содержание журнала № 13 за 2018 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Беседовала Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Банк перечислил НДФЛ сразу, а платеж физлицу задержал. В другом случае вообще забыли удержать налог с какого-то дохода. А если НДФЛ к уплате получился меньше 100 руб.? О том, как действовать в этих и других нестандартных ситуациях, мы поговорили со специалистом ФНС.

НДФЛ в особенных случаях

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, предлагаю начать с ситуации, которая порой возникает при перечислении НДФЛ в бюджет.
Организация (ИП) предъявляет в банк одновременно две платежки: на перечисление дохода физлицу и на уплату НДФЛ с этого дохода. НДФЛ уходит в бюджет сразу, а исполнение платежки на выплату дохода задерживается, на день, а то и на неделю, по независящим от организации причинам. Например, из-за технического сбоя в банке. Или же из-за того, что банк решил провести «антиотмывочную» проверку и потребовал подтверждающие основание платежа документы.
Могут ли налоговые органы в этом случае предъявить организации претензии по поводу того, что НДФЛ перечислен за счет средств налогового агента и, следовательно, не уплаченп. 9 ст. 226 НК РФ?

— Нет, подобных претензий к налоговому агенту из-за таких действий банка быть не должно.

Самим законодательством, определяющим порядок и сроки исполнения банками платежных поручений, предусмотрена возможность асинхронного исполнения платежек на перечисление дохода и удержанного из него НДФЛ. К примеру, на перевод денег закон дает банкам срок не более 3 рабочих дней со дня списания их с банковского счета плательщикап. 5 ст. 5 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ.

Поэтому полагаю, что исполнение банком платежного поручения на уплату НДФЛ до исполнения платежки на выплату дохода не является уплатой НДФЛ за счет собственных средств налогового агента.

— Какие даты в этом случае следует указать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ в строках 100 «Дата получения дохода» и 110 «Дата удержания налога»?

— Считаю, что в этом случае в строках 100 и 110 расчета 6-НДФЛ следует поставить дату направления организацией в банк платежек на выплату дохода и уплату НДФЛ.


В строках 110 и 120 расчета 6-НДФЛ указываются даты, в которые налог следовало удержать и заплатить в соответствии с НК, а не даты фактического удержания и перечисления.


— А если в задержке исполнения платежки на выплату дохода виновата организация либо само физлицо? Например, бухгалтер указал неверные реквизиты, поставил не ту очередность платежа либо человек дал бухгалтерии ошибочные реквизиты. Пришлось делать новую платежку с другой датой.

— В этом случае в строках 100 и 110 будут разные даты: в строке 100 — дата нового платежного поручения на выплату дохода физлицу, в строке 110 — дата платежного поручения на перечисление НДФЛ. Однако налог и в этом случае не будет считаться уплаченным за счет средств налогового агента, поскольку фактически он удержан из дохода физлица.

— Вот еще вопрос об уплате налога. По НК, если совокупная сумма удержанного НДФЛ составляет менее 100 руб., перечислять ее не нужно. Следует добавить ее к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце (но не позднее декабря)п. 8 ст. 226 НК РФ. Недавно Минфин подчеркнул, что этот порядок является обязательнымПисьмо Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12341. Но как его применять, если до конца текущего месяца налоговый агент удерживает и платит НДФЛ еще и с других доходов?

— Однозначного ответа на этот вопрос в НК РФ нет. Можно руководствоваться следующим подходом.

В рассматриваемом нами п. 8 ст. 226 НК РФ указано, что до следующего месяца откладывается совокупная сумма удержанного налога, составляющая менее 100 руб. Поэтому если в течение месяца НДФЛ удерживается несколько раз, как в нашем примере, то условие «перечисляется 100 руб. и больше» применяется на каждую дату удержания с учетом ранее удержанного, но еще не перечисленного налога.

Например, 6 июня выплатили расчет увольняющемуся. Из-за вычетов НДФЛ составил 99 руб. Других доходов физлицам в этот день не выплачивали. В бюджет этот налог не перечисляем. Следующая выплата — 13 июня: выдали другому физлицу вознаграждение по гражданско-правовому договору, НДФЛ с него — 3000 руб., срок уплаты в бюджет — следующий рабочий день, 14 июняп. 6 ст. 226 НК РФ. Совокупная сумма удержанного, но еще не перечисленного на эту дату НДФЛ составляет 3099 руб. (3000 руб. + 99 руб.). Это больше 100 руб. Поэтому в бюджет перечисляются все 3099 руб. НДФЛ. Откладывать перечисление 99 руб. до июля не нужно.

— При отражении такого дохода в разделе 2 расчета 6-НДФЛ какую дату следует поставить в строке 120 «Срок уплаты налога»: следующий за его выплатой рабочий деньп. 6 ст. 226 НК РФ (в нашем примере — 07.06.2018) или срок следующего платежа организации по НДФЛ в том же месяце (в нашем примере — 14.06.2018)?

— В строке 120 нужно поставить дату, на которую приходится срок уплаты в бюджетп. 6 ст. 226 НК РФ той суммы НДФЛ, вместе с которой перечисляется сумма налога, составляющая менее 100 руб. В нашем примере расчет увольняющемуся и НДФЛ с него должны быть отражены в разделе 2 так: в строках 100 и 110 — 06.06.2018, в строке 120 — 14.06.2018.

Чтобы правильно заполнить 6-НДФЛ, действуйте по схеме, рекомендованной специалистом ФНС

Чтобы правильно заполнить 6-НДФЛ, действуйте по схеме, рекомендованной специалистом ФНС

— А что грозит организации (ИП), если она перечислит в бюджет НДФЛ, составляющий менее 100 руб.? В нашем примере — если уже 6 июня заплатит налог, удержанный из «увольнительного» расчета.

— Ответственность за перечисление в бюджет суммы НДФЛ, составляющей менее 100 руб., НК РФ не установлена.

— Следующий наш вопрос — о заполнении раздела 2 расчета в ситуации, когда по ошибке налог не был удержан вовремя и организация доудержала его из одной из следующих выплат. Какую дату следует указать в строке 110 — дату фактического удержания налога или же день, в который его следовало удержать?

— В строке 110 расчета надо отражать дату, в которую следовало удержать налог в соответствии с положениями НК РФп. 4 ст. 226 НК РФ. Поэтому если не удержанный вовремя налог доудержан позже, то в строке 110 отражается та дата, когда он должен был быть удержан, а не когда это фактически произошло.

— Но в строке 120 «Срок уплаты налога» при этом указываем следующий за фактическим удержанием рабочий день?

— Нет, строка 120 тоже заполняется исходя из того, как должно было быть в соответствии с НК. В ней нужно указать день, в который налог следовало перечислить при его своевременном удержании. То есть следующий рабочий день за датой, в которую следовало удержать налогп. 6 ст. 226 НК РФ.

— Давайте посмотрим на примере. В апреле 2018 г. организация выдала работнику беспроцентный заем. На конец каждого месяца, начиная с 30.04.2018, следовало исчислять НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах и удерживать его из ближайшей зарплаты (других доходов работник не получает)п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ. Но по ошибке в организации этого не делали. Зарплата за вторую половину апреля выплачена 04.05.2018, за вторую половину мая — 05.06.2018.
Ошибку бухгалтерия обнаружила только в июне. НДФЛ с матвыгоды за апрель и май удержан из зарплаты, выплаченной 20.06.2018, и уплачен 21.06.2018. Как это отразить в расчете 6-НДФЛ за полугодие?

— В этой ситуации матвыгода за апрель и НДФЛ с нее отражаются так: в строке 100 — 30.04.2018, в строке 110 — 04.05.2018 (дата, когда следовало удержать налог), в строке 120 — 07.05.2018 (следующий рабочий день за датой, когда следовало удержать налог). Соответственно, матвыгоду за май и налог с нее нужно показать так: в строке 100 — 31.05.2018, в строке 110 — 05.06.2018, в строке 120 — 06.06.2018. Даты фактического удержания (20.06.2018) и перечисления налога (21.06.2018) в этих строках не отражаются.

— А если бы в этом примере организация обнаружила свою ошибку не в июне, а только в III квартале и удержала «накопившийся» к этому времени НДФЛ с матвыгоды при выплате зарплаты, например, 05.09.2018?

— Все равно строки 100—120 следовало бы заполнить точно так же. Если налог доудерживается в последующих отчетных периодах, нужно представить уточненный расчет 6-НДФЛ за тот период, на который приходится срок уплаты налога в случае его удержания в соответствии с положениями НК. В приведенном примере организации нужно уточнить расчет за полугодие.

— Сейчас период отпусков. Некоторые организации, в соответствии со своими ЛНА, предоставляют работникам дополнительный оплачиваемый исходя из среднего заработка отпуск, например в связи со свадьбой, рождением ребенка, смертью близкого родственника, на 1 сентября — для родителей школьников, один день в мае — для родителей выпускников и т. д.
Каков срок уплаты НДФЛ с оплаты этого отпуска?

Оплачиваете отпуск в связи со свадьбой? Тогда удержать НДФЛ с такой выплаты нужно в порядке, установленном для обычных отпускных

Оплачиваете отпуск в связи со свадьбой? Тогда удержать НДФЛ с такой выплаты нужно в порядке, установленном для обычных отпускных

— Такой же, как по ежегодным отпускам, гарантированным ТК РФ, то есть последний день месяца, в котором работнику выплачены отпускныеп. 6 ст. 226 НК РФ. Ведь в п. 6 ст. 226 НК РФ нет каких-либо ограничений по основаниям выплаты отпускных, на которые распространяется этот особый срок уплаты НДФЛ.

— Выплачиваемые сверх оклада проценты от суммы сделок — это в целях НДФЛ премия или часть зарплаты? Если премия, то какая — разовая или по итогам месяца?
Например, в соответствии с трудовым договором менеджер по продажам получает оклад и еще ему выплачивается сумма в виде определенного процента от цены заключенных договоров. Эту сумму начисляют по окончании того месяца, в котором договор подписан, оплачен заказчиком и собраны первичные документы по сделке. Выплачивают эти проценты одной общей суммой с окладом.

— Является выплата премией либо нет, определяется локальными нормативными актами организации. Если в ЛНА такие проценты названы премиальными и (или) оформляются приказами на выплату премии, то в целях НДФЛ следует считать их премиями.

Когда в приказе о выплате премии указан конкретный месяц, за который она начислена, — это премия по итогам месяца, когда не указан — разовая премия.

Напомню, у разовых премий дата получения дохода в целях НДФЛ — день выплаты, у зарплаты и премий по итогам месяца — последний день месяца, за который они начисленып. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@.

— Если трудовые отношения прекращаются до истечения месяца, то доход в виде зарплаты считается полученным в последний день работып. 2 ст. 223 НК РФ. Но при отпуске с последующим увольнением трудовые отношения могут прекращаться в следующем месяце.
Например, у работника с 23 мая отпуск с последующим увольнением. Последний день работы — 22 маяп. 1 ст. 11 НК РФ; Определение КС от 25.01.2007 № 131-О-О; статьи 127, 84.1, 140 ТК РФ. В этот день нужно выплатить зарплату за отработанные дни мая. Последний день отпуска — 7 июня. Это дата увольнения, то есть прекращения трудовых отношений. Дата получения дохода для зарплаты за отработанные дни мая — это 22.05.2018 или 31.05.2018?

— В НК РФ прямо указано на последний день работы как на дату получения дохода в виде зарплаты при увольнениип. 2 ст. 223 НК РФ. Поэтому в рассматриваемой ситуации в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ следует указать день, предшествующий первому дню отпуска (22.05.2018), несмотря на то что дата увольнения приходится на следующий месяц.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2023 г.

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете

2021 г.

№ 24
13%-й и 15%-й НДФЛ уплачен одной платежкой: как исправитьИсполняем НДФЛ-обязанности правильноОтражаем декабрьскую зарплату и налог с нее в 6-НДФЛ: что новогоС 2022 года можно изменить порядок уплаты НДФЛ по обособкам
№ 23
Как исчислять НДФЛ, чтобы не было претензий от ИФНС
№ 21
Зарплата начислена, но не выплачена: как отразить в 6-НДФЛ
№ 18
Полезная шпаргалка: разные виды доходов и налог в 6-НДФЛ
№ 17
Как в НДФЛ-отчетности показать доходы свыше 5 млн рублей
№ 16
НДФЛ-вычеты работникам по уведомлениям из ИФНС: как показать в 6-НДФЛ
№ 15
Как платить НДФЛ при сдаче в аренду общего имущества МКД
№ 13
Перерасчеты НДФЛ: когда сдавать уточненки 6-НДФЛ, а когда нетТесты на COVID: кто и что может учесть в расходах
№ 12
НДФЛ-вычеты родителям детей-учеников: летние нюансы
№ 10
Новый 6-НДФЛ: как представить и исправить
№ 9
6-НДФЛ за I квартал: что указывать в новых полях расчетаФНС рассказала, как заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов в 2021 году
№ 6
Как заполнить новый расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 годаНДФЛ с дивидендов, выплаченных гражданам в 2021 году, придется считать по-новомуОтражение в новом 6-НДФЛ налога с «переходных» доходов
№ 5
Вправе ли налоговики взыскать с ИП авансовые платежи по НДФЛ
№ 4
ГПД с работником заключило другое подразделение: куда платить НДФЛКак сдавать НДФЛ-отчетность при смене ИФНС и статуса работникаНовая 3-НДФЛ: что изменилось
№ 3
Заполняем годовую НДФЛ-отчетность так, чтобы не придралась ИФНСКуда бывшие вмененщики-ИП должны перечислять НДФЛ за работников в 2021 году
№ 2
Точечные изменения для НДФЛ-агентов
№ 1
С зарплаты высокооплачиваемых работников придется удерживать НДФЛ по ставке 15%
Cвежий номер «Главной книги»
  • НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖКИ: заполнение по правилам ФНС
  • ДЕКАБРЬСКИЙ НДФЛ: требуется подача уведомления вне очереди
  • ЕНС И ЕНП: отвечаем на вопросы читателей
  • КАССОВЫЕ ПРОВЕРКИ: хорошие новости и не очень
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание