Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 июня 2018 г.
Содержание журнала № 12 за 2018 г.
НДС-вопросы при купле-продаже металлолома
Покупка металлолома у граждан
Наша организация заготавливает металлолом, покупая его у граждан, не являющихся предпринимателями. Затем этот лом мы продаем другой фирме. Должны ли мы как налоговый агент платить НДС при покупке или при продаже металлолома?
— При покупке металлолома у физических лиц, не являющихся предпринимателями, ваша организация не должна исчислять НДС в качестве налогового агентаПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1).
Если вы применяете спецрежим либо получили освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, то при продаже вами металлолома покупателю-организации не требуется исчислять НДС и платить его в бюджет. Причем ни вам, ни вашему покупателю.
В договоре и накладной в таком случае вам надо проставить отметку «Без налога (НДС)» или сделать другую аналогичную записьп. 8 ст. 161 НК РФ; Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1).
В иных случаях, когда вы как плательщик НДС будете продавать металлолом юридическим лицам:
•в договоре надо указать сумму с учетом НДС. К примеру, так:
Общая стоимость металлолома — 118 000 руб. (в том числе стоимость металлолома без НДС — 100 000 руб., НДС — 18 000 руб.). НДС исчисляет покупатель в качестве налогового агента.
•вам следует выставить счет-фактуру, в котором надо сделать запись «НДС исчисляется налоговым агентом»;
•покупатель должен исчислить НДС в качестве налогового агентап. 8 ст. 161 НК РФ. Причем независимо от режима налогообложения, который применяет такая организация.
То есть ваша организация не должна исчислять и уплачивать НДС со стоимости металлолома ни при его покупке у населения, ни при продаже другим организациям.
Бухучет агентского НДС при покупке металлолома
Наша организация использует металлолом в качестве сырья для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Купили металлолом, получили полупустой счет-фактуру от продавца. В нем указана лишь стоимость металлолома без налога (150 000 руб.). И сказано, что НДС считает агент. Через день оплатили этот металлолом. Как нам посчитать НДС? Как отразить в бухучете операции с таким НДС?
— При покупке металлолома налоговая база определяется налоговым агентом исходя из стоимости металлолома расчетным методом. Для этого сумму из графы 5 счета-фактуры вашего продавца надо увеличить на 18%. Полученную сумму следует отразить в графе 13б книги продаж. Далее нужно исчислить с нее НДС по ставке 18/118 и показать результат в графе 17 книги продажподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 3.1 ст. 166 НК РФ. В вашем случае НДС составит 27 000 руб. ((150 000 руб. + 150 000 руб. х 18%) х 18/118).
Внимание
Если покупатель обязан исчислить НДС в качестве налогового агента, то он не должен уплачивать НДС продавцу металлолома. Иначе он не сможет исполнить свои агентские обязанности.
Исчислить такой налог вы должны на дату получения металлолома от продавцаподп. 1 п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ. При наличии счета-фактуры ваша организация в тот же день может принять налог к вычетуп. 3 ст. 171 НК РФ.
В бухучете операции по покупке металлолома, исчисление НДС вами в качестве налогового агента и вычет этого налога можно отразить так.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На день получения от продавца металлолома и счета-фактуры | |||
| Принят к учету металлолом (без НДС) | 10 | 60 | 150 000 |
| Отражена сумма НДС со стоимости металлоломаДля сокращения вместо этих двух проводок можно сразу сделать одну проводку «Исчислена сумма НДС со стоимости металлолома» по дебету счета 19 и кредиту счета 68 | 19 | 60 | 27 000 |
| Исчислена сумма НДС со стоимости металлоломаДля сокращения вместо этих двух проводок можно сразу сделать одну проводку «Исчислена сумма НДС со стоимости металлолома» по дебету счета 19 и кредиту счета 68 | 60 | 68 | 27 000 |
| Принят к вычету исчисленный НДС | 68 | 19 | 27 000 |
| На день оплаты металлолома продавцу | |||
| Перечислены денежные средства продавцу металлолома (без НДС) | 60 | 51 | 150 000 |
Отражение продажи металлолома в НДС-декларации продавца
НДС при продаже нами металлолома организациям мы не рассчитываем. Означает ли это, что такие продажи металлолома нам вообще не надо отражать в НДС-декларации? Или все же, поскольку мы должны выставить счет-фактуру, его данные как-то должны попасть в такую декларацию?
— Ваша организация как продавец должна выставить счет-фактуру, однако исчислять НДС не требуется — вы делаете в нем запись «НДС исчисляется налоговым агентом»п. 8 ст. 161 НК РФ. Такой счет-фактуру вы должны зарегистрировать в книге продаж с кодом вида операций 34. Если же вы регистрируете авансовый счет-фактуру, ставьте в графе 2 книги продаж код 33Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.
И в том и в другом случае в графах 13б «Стоимость продаж...» и 17 «Сумма НДС...» нужно указать цифру 0.
Следовательно, операции по продаже лома будут фигурировать в разделе 9 «Сведения из книги продаж...» декларации по НДС — данные автоматически подгрузятся из книги продаж. Однако в разделе 3 такие операции отражаться не должны: нулевые суммы не участвуют в расчете итоговых показателей декларацииПисьмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 1).
Справка
Если по согласованию с покупателем (организацией или ИП) продавец — плательщик НДС снизит цену ранее отгруженного металлолома, то:
•он должен выставить корректировочный счет-фактуру;
•данные такого счета-фактуры должны быть указаны в книге покупок продавца и, соответственно, в разделе 8 «Сведения из книги покупок...» его НДС-декларации. При этом вместо стоимости продаж и суммы НДС должны быть указаны нули.
Покупка металлолома у упрощенца
Одна из организаций, у которой мы закупаем металлолом, применяет упрощенку. Надо ли нам требовать от нее выставления счета-фактуры?
— Нет, не надо. Ведь у вашей организации не возникает обязанности налогового агента, если вы покупаете лом и отходы черных и цветных металловп. 8 ст. 161 НК РФ; Письма Минфина от 24.01.2018 № 03-07-11/3567, от 18.01.2018 № 03-07-11/2281:
•у спецрежимников;
•у организаций и ИП на ОСН, освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Следовательно, вам не нужно ни исчислять НДС, ни требовать счета-фактуры от продавца-упрощенца.
При этом следите за тем, чтобы ваш продавец-упрощенец в договоре и в первичном учетном документе сделал запись или проставил отметку «Без налога (НДС)».
Покупка металлолома у банкрота
Хотим купить металлолом (пришедшее в негодность старое железное оборудование) у компании-банкрота. Эта организация применяет общий режим. Но пишет в договоре, что продажи не облагаются НДС. И не хочет составлять счет-фактуру. Прав ли продавец и что нам делать: исчислять НДС как налоговому агенту или нет?
— Ваш продавец прав. Ведь реализация имущества банкрота не является объектом обложения НДСподп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. И продажа металлолома — это не исключение.
Следовательно, если в договоре и накладной на отгрузку металлолома будет указано, что эта операция НДС не облагается, то вы не должнып. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 25.04.2018 № СД-4-3/7966@:
•ни исчислять НДС в качестве налогового агента;
•ни требовать от продавца счета-фактуры.
