Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 апреля 2018 г.
Содержание журнала № 8 за 2018 г.Отражать ли в РСВ-2018 возмещение расходов на пособия-2017
Тему статьи предложила главный бухгалтер АНО «ВНИИИМТ» Любовь Яковлевна Зудилина, г. Москва
Деньги, полученные из ФСС, увеличивают сумму взносов на ВНиМ к уплате
Сумма взносов на ВНиМ рассчитывается в приложении № 2 к разделу 1 расчета по взносам. ФНС разъясняла, что показатель строки 090 этого приложения определяется по такой формулеПисьма ФНС от 20.11.2017 № ГД-4-11/23430@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@:
При этом в строке 090 надо указать признак:
•или «1», если рассчитанная по этой формуле сумма больше или равна нулю. Это означает, что получившуюся сумму взносов на ВНиМ надо уплатить в бюджет;
•или «2», если рассчитанная по этой формуле сумма меньше нуля. Это означает, что у вас сумма расходов на пособия больше начисленной суммы взносов на ВНиМ.
Справка
Показатель строки 090 всегда нужно отражать в положительном значении (то есть без минуса). Иначе расчет у вас инспекция не примет. А о том, что вы показываете сумму превышения пособий над суммой взносов на ВНиМ, как раз и свидетельствует признак «2», который вы указываете в графах 1, 3, 5, 7, 9 строки 090.
Полученное от ФСС возмещение расходов на пособия надо отразить по строке 080 приложения № 2 в том месяце, в котором деньги поступили на ваш расчетный счет. Причем даже в том случае, если сами расходы на пособия были отражены в РСВ в прошлом отчетном периоде (I квартал, полугодие, 9 месяцев), а ФСС возместил эти расходы в текущем отчетном периодеПисьмо ФНС от 03.07.2017 № БС-4-11/12778@ (п. 1). То есть сумма полученного из ФСС возмещения влияет на показатель строки 090 приложения № 2 к разделу 1 РСВ за текущий отчетный период, а именно — либо увеличивает сумму взносов на ВНиМ к уплате в бюджет, либо уменьшает сумму превышения пособий над взносами.
Внимание
В строке 070 приложения № 2 нужно отражать только пособия по болезни, начисленные за счет средств ФСС (то есть с 4-го дня болезни)п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 11.1, 11.13, 11.15 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок). Пособия за первые 3 дня болезни, которые вы выплачиваете за свой счет, по строке 070 не показывайте.
Возмещение прошлогодних расходов в РСВ текущего года показывать надо
Некоторые организации сомневаются, нужно ли в приложении № 2 к разделу 1 расчета за I квартал 2018 г. по строке 080 отражать сумму полученного на расчетный счет возмещения расходов за 2017 г. Ведь раз строка 080 автоматически увеличивает сумму взносов к уплате в бюджет по строке 090, то в итоге может возникнуть недоимка, которой на самом деле нет. А все потому, что возмещение относится к расходам 2017 г., а в расчете по взносам в 2018 г. не отражается сальдо расчетов с бюджетом (переплата или недоимка).
Как нужно действовать в этой ситуации, мы спросили у специалиста ФНС. И получили такой ответ.
Отражение в расчете по взносам полученного в 2018 г. возмещения расходов по пособиям 2017 г.
САВОСТИНА Елена Викторовна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса |
— ФНС уже разъясняла, что показатель строки 090 приложения № 2 к разделу 1 расчета определяется как разница между исчисленными взносами (строка 060) и произведенными расходами на выплату пособий (строка 070), которая увеличивается на сумму возмещенных территориальным органом ФСС расходов плательщика (строка 080)Письма ФНС от 20.11.2017 № ГД-4-11/23430@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@.
Такой порядок заполнения действует независимо от того, за какой период из органа ФСС получено возмещение расходов на пособия — за текущий год или за предыдущий.
Ведь нормами гл. 34 НК РФ после 1 января 2017 г. предусмотрен зачет сумм расходов на пособия, произведенных в одном расчетном периоде, в счет предстоящих платежей по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством следующего расчетного периодаПисьмо Минфина от 28.04.2017 № 03-15-09/26588.
Если в расчете все заполнено правильно, а суммы взносов, подлежащие уплате, своевременно перечислялись в бюджет, несуществующих недоимок возникать не должно.
Действительно, в расчете по взносам не отражается сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на конец отчетного (расчетного) периода, впрочем, как и в любой налоговой декларации. А как известно, принцип заполнения РСВ такой же, как и у налоговых деклараций. И это не мешает вести правильные расчеты с бюджетом по налогам.
Уплаченные суммы взносов отражаются только в карточке расчетов с бюджетом по страховым взносам. Также в эту карточку после сдачи РСВ из раздела 1 по взносам на ВНиМ переносятся данные:
•строк 110—113, где отражаются суммы взносов, подлежащие уплате в бюджет. А в эти строки попадают данные с признаком «1» из строки 090 приложения № 2 к разделу 1пп. 5.17, 5.18, 11.15 Порядка;
•строк 120—123, где отражаются суммы превышения расходов на выплату пособий над начисленными взносами. А в эти строки попадают данные с признаком «2» из строки 090 приложения № 2 к разделу 1пп. 5.19, 5.20, 11.15 Порядка.
Внимание
По итогам отчетного периода (года) у вас должна получиться либо сумма к уплате в бюджет (заполнена строка 110), либо сумма превышения расходов над взносами (заполнена строка 120). Одновременно нельзя заполнить строки 110 и 120, 111 и 121, 112 и 122, 113 и 123п. 5.21 Порядка.
Для наглядности поясним на примере.
Условие. Для упрощения примера предположим, что за 9 месяцев 2017 г. расходов на пособия не было, а все начисленные суммы взносов за этот период в размере 900 000 руб. (по 100 000 руб. за каждый месяц) перечислялись в бюджет вовремя. Так что недоимок и переплат нет.
Данные о начисленных организацией в IV квартале 2017 г. и в I квартале 2018 г. взносах и пособиях, а также о возвращенной из ФСС сумме приведены в таблице.
Период | Начислено взносов, руб. | Начислено пособий, руб. | Возмещено из ФСС, руб. |
2017 г. | |||
За 9 месяцев | 900 000 (100 000 руб. х 9 мес.) | 0 | 0 |
Октябрь | 100 000 | 250 000 | 0 |
Ноябрь | 100 000 | 300 000 | 0 |
Декабрь | 100 000 | 150 000 | 0 |
Итого за IV квартал | 300 000 | 700 000 | 0 |
Итого за 2017 г. | 1 200 000 | 700 000 | 0 |
2018 г. | |||
Январь | 160 000 | 130 000 | 0 |
Февраль | 160 000 | 120 000 | 0 |
Март | 160 000 | 100 000 | 400 000 за IV квартал 2017 г. (300 000 руб. – 700 000 руб.) |
Итого за I квартал | 480 000 | 350 000 | 400 000 |
Таким образом, по итогам IV квартала 2017 г. получилось превышение пособий над взносами в сумме 400 000 руб. (300 000 руб. – 700 000 руб.). За возмещением этой суммы организация обратилась в отделение ФСС. И оно перечислило ей сумму расходов на пособия в марте 2018 г.
А в I квартале 2018 г. сумма начисленных взносов каждый месяц превышала сумму начисленных пособий. И сумма взносов за январь — март к уплате в бюджет составила 130 000 руб. (480 000 руб. – 350 000 руб.).
Но так как ФСС возместил расходы на пособия за 2017 г. в размере 400 000 руб., то общая сумма взносов к уплате по итогам квартала — 530 000 руб. (130 000 руб. + 400 000 руб.).
Решение. В расчете по взносам за 2017 г. фрагмент приложения № 2 к разделу 1 будет заполнен таким образом (приводим только те строки приложения, которые нужны для иллюстрации нашего примера).
Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 1/3 | Всего <*>/ 2 месяц <*> 2/4 | 3 месяц <*> 5 |
Исчислено страховых взносов 060 | ||
1 2 0 0 0 0 0 – – . 0 0 | 3 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 | |
1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 |
Произведено расходов на выплату страхового обеспечения 070 | ||
7 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 7 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 | |
2 5 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 3 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 1 5 0 0 0 0 – – – . 1 0 | ... |
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами) 090
Признак <**> 1/5/9 | Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 3 месяц <*> 2/6/10 | Признак <**> 3/7 | Всего <*>/ 2 месяц <*> 4/8 |
1 Однако в целом за 2017 г. сумма взносов все равно получилась к уплате в бюджет. Ведь в расчете за 9 месяцев по строке 090 была отражена сумма взносов в размере 900 000 руб. с признаком «1». Поэтому в годовом расчете в графе 1 указан признак «1», а в графе 2 — сумма взносов за год к уплате (900 000 руб. – 400 000 руб. или 1 200 000 руб. – 700 000 руб.). Она переносится в строку 110 раздела 1 расчета за 2017 г. | 5 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 Однако в целом за 2017 г. сумма взносов все равно получилась к уплате в бюджет. Ведь в расчете за 9 месяцев по строке 090 была отражена сумма взносов в размере 900 000 руб. с признаком «1». Поэтому в годовом расчете в графе 1 указан признак «1», а в графе 2 — сумма взносов за год к уплате (900 000 руб. – 400 000 руб. или 1 200 000 руб. – 700 000 руб.). Она переносится в строку 110 раздела 1 расчета за 2017 г. | 2 Однако в целом за 2017 г. сумма взносов все равно получилась к уплате в бюджет. Ведь в расчете за 9 месяцев по строке 090 была отражена сумма взносов в размере 900 000 руб. с признаком «1». Поэтому в годовом расчете в графе 1 указан признак «1», а в графе 2 — сумма взносов за год к уплате (900 000 руб. – 400 000 руб. или 1 200 000 руб. – 700 000 руб.). Она переносится в строку 110 раздела 1 расчета за 2017 г. | 4 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 Однако в целом за 2017 г. сумма взносов все равно получилась к уплате в бюджет. Ведь в расчете за 9 месяцев по строке 090 была отражена сумма взносов в размере 900 000 руб. с признаком «1». Поэтому в годовом расчете в графе 1 указан признак «1», а в графе 2 — сумма взносов за год к уплате (900 000 руб. – 400 000 руб. или 1 200 000 руб. – 700 000 руб.). Она переносится в строку 110 раздела 1 расчета за 2017 г. |
2 | 1 5 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 2 | 2 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 |
2 | 5 0 0 0 0 – – – – . 0 0 |
<*> В том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.
<**> Указывается «1» в случае заполнения в отношении суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет; указывается «2» в случае заполнения в отношении суммы превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами.
Расчет по взносам в части взносов на ВНиМ за I квартал 2018 г. надо заполнить так:
•фрагмент приложения № 2 к разделу 1 расчета:
Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 1/3 | Всего <*>/ 2 месяц <*> 2/4 | 3 месяц <*> 5 |
Исчислено страховых взносов 060 | ||
4 8 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 4 8 0 0 0 0 – – – . 0 0 | |
1 6 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 1 6 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 1 6 0 0 0 0 – – – . 0 0 |
Произведено расходов на выплату страхового обеспечения 070 | ||
3 5 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 3 5 0 0 0 0 – – – . 0 0 | |
1 3 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 1 2 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 1 0 0 0 0 0 – – – . 1 0 |
Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения 080 | ||
4 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 4 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 | |
0 – – – – – – – – . 0 0 | 0 – – – – – – – – . 0 0 | 4 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 |
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами) 090
Признак <**> 1/5/9 | Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 3 месяц <*> 2/6/10 | Признак <**> 3/7 | Всего <*>/ 2 месяц <*> 4/8 |
1 | 5 3 0 0 0 0 – – – . 0 0 | 1 | 5 3 0 0 0 – – – – . 0 0 |
1 | 3 0 0 0 0 – – – – . 0 0 | 1 | 4 0 0 0 0 – – – – . 0 0 |
1 | 4 6 0 0 0 0 – – – . 0 0 |
<*> В том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.
<**> Указывается «1» в случае заполнения в отношении суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет; указывается «2» в случае заполнения в отношении суммы превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами.
•фрагмент раздела 1 расчета за I квартал 2018 г.:
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период | 110 | 5 3 0 0 0 0 – – – . 0 0 |
в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода: | ||
за первый месяц | 111 | 3 0 0 0 0 – – – – . 0 0 |
за второй месяц | 112 | 4 0 0 0 0 – – – – . 0 0 |
за третий месяц | 113 | 4 6 0 0 0 0 – – – . 0 0 |
Такое заполнение приложения № 2 и раздела 1 подтверждается утвержденными ФНС Контрольными соотношениями по проверке расчета по взносамПисьмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@ (1.22—1.29).
Теперь смотрите, что будет отражено в карточке расчетов с бюджетом после того, как ИФНС перенесет в нее данные из строк 110—113 и 120—123 разделов 1 расчетов за 2017 г. и за I квартал 2018 г.
Срок начисления | Сумма к начислению, руб. | Сумма к возмещению, руб. | Уплачено | Сальдо расчетов нарастающим итогом: переплата (+), недоимка (–), руб. |
15.11.2017 (по взносам за октябрь) | 0 | 150 000 (строка 121) | 0 | 150 000 |
15.12.2017 (по взносам за ноябрь) | 0 | 200 000 (строка 122) | 0 | 350 000 (150 000 руб. + 200 000 руб.) |
15.01.2018 (по взносам за декабрь) | 0 | 50 000 (строка 123) | 0 | 400 000 (350 000 руб. + 50 000 руб.) |
Итого за IV квартал 2017 г. | 0 | 400 000 | 0 | 400 000 |
15.02.2018 (по взносам за январь) | 30 000 (строка 111) | 0 | 0 | 370 000 (400 000 руб. – 30 000 руб.) |
15.03.2018 (по взносам за февраль) | 40 000 (строка 112) | 0 | 0 | 330 000 (370 000 руб. – 40 000 руб.) |
16.04.2018 (по взносам за март) | 460 000 (строка 113) | 0 | 130 000 | 0 (330 000 руб. + 130 000 руб. – 460 000 руб.) |
Итого за I квартал 2018 г. | 530 000 (строка 110) | 0 | 130 000 | 0 (530 000 руб. – 130 000 руб. – 400 000 руб.) |
Как видно из таблицы, хотя ФСС и возместил расходы на пособия в марте в размере 400 000 руб., фактически в бюджет нужно заплатить только сумму исчисленных к уплате взносов за I квартал 2018 г. — 130 000 руб. (480 000 руб. – 350 000 руб.). То есть за январь — 30 000 руб., за февраль — 40 000 руб. и за март — 60 000 руб. (160 000 руб. – 100 000 руб.). А вовсе не 530 000 руб., как указано в строке 110 раздела 1 расчета за I квартал 2018 г.
Так получается потому, что в карточке расчетов с бюджетом отражено превышение расходов над взносами за IV квартал 2017 г. в размере 400 000 руб. И эта сумма является переплатой. Она сохраняется по срокам уплаты взносов за январь и за февраль 2018 г. Поэтому всю сумму взносов за I квартал 2018 г. нужно перечислить не позднее 16.04.2018 (крайний срок уплаты 15 апреля — выходной день)п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ. А если этого не сделать, то возникнет недоимка, на которую ИФНС начислит пени.
* * *
При правильном отражении в РСВ за 2018 г. сумм начисленных взносов, пособий и полученного из ФСС возмещения расходов за 2017 г., а также при своевременном перечислении взносов в бюджет недоимок у вас в карточке расчетов с бюджетом по взносам на ВНиМ не будет.