Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 апреля 2018 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

Если пособия оказались больше начисленных взносов на ВНиМ, можно попросить у отделения ФСС возместить сумму превышения. А когда отделение ФСС подтвердит сумму расходов на пособия и возместит ее на расчетный счет плательщика, нужно отразить эту сумму в расчете по взносам. Но нужно ли так делать, если в 2018 г. из ФСС получены деньги в возмещение пособий 2017 г.?

Отражать ли в РСВ-2018 возмещение расходов на пособия-2017

Тему статьи предложила главный бухгалтер АНО «ВНИИИМТ» Любовь Яковлевна Зудилина, г. Москва

Деньги, полученные из ФСС, увеличивают сумму взносов на ВНиМ к уплате

Сумма взносов на ВНиМ рассчитывается в приложении № 2 к разделу 1 расчета по взносам. ФНС разъясняла, что показатель строки 090 этого приложения определяется по такой формулеПисьма ФНС от 20.11.2017 № ГД-4-11/23430@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@:

При этом в строке 090 надо указать признак:

•или «1», если рассчитанная по этой формуле сумма больше или равна нулю. Это означает, что получившуюся сумму взносов на ВНиМ надо уплатить в бюджет;

•или «2», если рассчитанная по этой формуле сумма меньше нуля. Это означает, что у вас сумма расходов на пособия больше начисленной суммы взносов на ВНиМ.

Справка

Показатель строки 090 всегда нужно отражать в положительном значении (то есть без минуса). Иначе расчет у вас инспекция не примет. А о том, что вы показываете сумму превышения пособий над суммой взносов на ВНиМ, как раз и свидетельствует признак «2», который вы указываете в графах 1, 3, 5, 7, 9 строки 090.

Полученное от ФСС возмещение расходов на пособия надо отразить по строке 080 приложения № 2 в том месяце, в котором деньги поступили на ваш расчетный счет. Причем даже в том случае, если сами расходы на пособия были отражены в РСВ в прошлом отчетном периоде (I квартал, полугодие, 9 месяцев), а ФСС возместил эти расходы в текущем отчетном периодеПисьмо ФНС от 03.07.2017 № БС-4-11/12778@ (п. 1). То есть сумма полученного из ФСС возмещения влияет на показатель строки 090 приложения № 2 к разделу 1 РСВ за текущий отчетный период, а именно — либо увеличивает сумму взносов на ВНиМ к уплате в бюджет, либо уменьшает сумму превышения пособий над взносами.

Внимание

В строке 070 приложения № 2 нужно отражать только пособия по болезни, начисленные за счет средств ФСС (то есть с 4-го дня болезни)п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 11.1, 11.13, 11.15 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок). Пособия за первые 3 дня болезни, которые вы выплачиваете за свой счет, по строке 070 не показывайте.

Возмещение прошлогодних расходов в РСВ текущего года показывать надо

Некоторые организации сомневаются, нужно ли в приложении № 2 к разделу 1 расчета за I квартал 2018 г. по строке 080 отражать сумму полученного на расчетный счет возмещения расходов за 2017 г. Ведь раз строка 080 автоматически увеличивает сумму взносов к уплате в бюджет по строке 090, то в итоге может возникнуть недоимка, которой на самом деле нет. А все потому, что возмещение относится к расходам 2017 г., а в расчете по взносам в 2018 г. не отражается сальдо расчетов с бюджетом (переплата или недоимка).

Как нужно действовать в этой ситуации, мы спросили у специалиста ФНС. И получили такой ответ.

Отражение в расчете по взносам полученного в 2018 г. возмещения расходов по пособиям 2017 г.

САВОСТИНА Елена Викторовна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— ФНС уже разъясняла, что показатель строки 090 приложения № 2 к разделу 1 расчета определяется как разница между исчисленными взносами (строка 060) и произведенными расходами на выплату пособий (строка 070), которая увеличивается на сумму возмещенных территориальным органом ФСС расходов плательщика (строка 080)Письма ФНС от 20.11.2017 № ГД-4-11/23430@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@.

Такой порядок заполнения действует независимо от того, за какой период из органа ФСС получено возмещение расходов на пособия — за текущий год или за предыдущий.

Ведь нормами гл. 34 НК РФ после 1 января 2017 г. предусмотрен зачет сумм расходов на пособия, произведенных в одном расчетном периоде, в счет предстоящих платежей по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством следующего расчетного периодаПисьмо Минфина от 28.04.2017 № 03-15-09/26588.

Если в расчете все заполнено правильно, а суммы взносов, подлежащие уплате, своевременно перечислялись в бюджет, несуществующих недоимок возникать не должно.

Действительно, в расчете по взносам не отражается сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на конец отчетного (расчетного) периода, впрочем, как и в любой налоговой декларации. А как известно, принцип заполнения РСВ такой же, как и у налоговых деклараций. И это не мешает вести правильные расчеты с бюджетом по налогам.

Уплаченные суммы взносов отражаются только в карточке расчетов с бюджетом по страховым взносам. Также в эту карточку после сдачи РСВ из раздела 1 по взносам на ВНиМ переносятся данные:

•строк 110—113, где отражаются суммы взносов, подлежащие уплате в бюджет. А в эти строки попадают данные с признаком «1» из строки 090 приложения № 2 к разделу 1пп. 5.17, 5.18, 11.15 Порядка;

•строк 120—123, где отражаются суммы превышения расходов на выплату пособий над начисленными взносами. А в эти строки попадают данные с признаком «2» из строки 090 приложения № 2 к разделу 1пп. 5.19, 5.20, 11.15 Порядка.

Внимание

По итогам отчетного периода (года) у вас должна получиться либо сумма к уплате в бюджет (заполнена строка 110), либо сумма превышения расходов над взносами (заполнена строка 120). Одновременно нельзя заполнить строки 110 и 120, 111 и 121, 112 и 122, 113 и 123п. 5.21 Порядка.

Для наглядности поясним на примере.

Условие. Для упрощения примера предположим, что за 9 месяцев 2017 г. расходов на пособия не было, а все начисленные суммы взносов за этот период в размере 900 000 руб. (по 100 000 руб. за каждый месяц) перечислялись в бюджет вовремя. Так что недоимок и переплат нет.

Данные о начисленных организацией в IV квартале 2017 г. и в I квартале 2018 г. взносах и пособиях, а также о возвращенной из ФСС сумме приведены в таблице.

Период	Начислено взносов, руб.	Начислено пособий, руб.	Возмещено из ФСС, руб.
2017 г.
За 9 месяцев	900 000 (100 000 руб. х 9 мес.)	0	0
Октябрь	100 000	250 000	0
Ноябрь	100 000	300 000	0
Декабрь	100 000	150 000	0
Итого за IV квартал	300 000	700 000	0
Итого за 2017 г.	1 200 000	700 000	0
2018 г.
Январь	160 000	130 000	0
Февраль	160 000	120 000	0
Март	160 000	100 000	400 000 за IV квартал 2017 г. (300 000 руб. – 700 000 руб.)
Итого за I квартал	480 000	350 000	400 000

Таким образом, по итогам IV квартала 2017 г. получилось превышение пособий над взносами в сумме 400 000 руб. (300 000 руб. – 700 000 руб.). За возмещением этой суммы организация обратилась в отделение ФСС. И оно перечислило ей сумму расходов на пособия в марте 2018 г.

А в I квартале 2018 г. сумма начисленных взносов каждый месяц превышала сумму начисленных пособий. И сумма взносов за январь — март к уплате в бюджет составила 130 000 руб. (480 000 руб. – 350 000 руб.).

Но так как ФСС возместил расходы на пособия за 2017 г. в размере 400 000 руб., то общая сумма взносов к уплате по итогам квартала — 530 000 руб. (130 000 руб. + 400 000 руб.).

Решение. В расчете по взносам за 2017 г. фрагмент приложения № 2 к разделу 1 будет заполнен таким образом (приводим только те строки приложения, которые нужны для иллюстрации нашего примера).

Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 1/3	Всего <*>/ 2 месяц <*> 2/4	3 месяц <*> 5
Исчислено страховых взносов 060
1 2 0 0 0 0 0 – – . 0 0	3 0 0 0 0 0 – – – . 0 0
1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0
Произведено расходов на выплату страхового обеспечения 070
7 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	7 0 0 0 0 0 – – – . 0 0
2 5 0 0 0 0 – – – . 0 0	3 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 5 0 0 0 0 – – – . 1 0
...

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами) 090

Признак <**> 1/5/9	Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 3 месяц <*> 2/6/10	Признак <**> 3/7	Всего <*>/ 2 месяц <*> 4/8
1 Поскольку по итогам IV квартала 2017 г. сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 3 указывается признак «2», а в графе 4 — сумма превышения расходов за IV квартал (300 000 руб. – 700 000 руб.). Однако в целом за 2017 г. сумма взносов все равно получилась к уплате в бюджет. Ведь в расчете за 9 месяцев по строке 090 была отражена сумма взносов в размере 900 000 руб. с признаком «1». Поэтому в годовом расчете в графе 1 указан признак «1», а в графе 2 — сумма взносов за год к уплате (900 000 руб. – 400 000 руб. или 1 200 000 руб. – 700 000 руб.). Она переносится в строку 110 раздела 1 расчета за 2017 г.	5 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 Поскольку по итогам IV квартала 2017 г. сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 3 указывается признак «2», а в графе 4 — сумма превышения расходов за IV квартал (300 000 руб. – 700 000 руб.). Однако в целом за 2017 г. сумма взносов все равно получилась к уплате в бюджет. Ведь в расчете за 9 месяцев по строке 090 была отражена сумма взносов в размере 900 000 руб. с признаком «1». Поэтому в годовом расчете в графе 1 указан признак «1», а в графе 2 — сумма взносов за год к уплате (900 000 руб. – 400 000 руб. или 1 200 000 руб. – 700 000 руб.). Она переносится в строку 110 раздела 1 расчета за 2017 г.	2 Поскольку по итогам IV квартала 2017 г. сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 3 указывается признак «2», а в графе 4 — сумма превышения расходов за IV квартал (300 000 руб. – 700 000 руб.). Однако в целом за 2017 г. сумма взносов все равно получилась к уплате в бюджет. Ведь в расчете за 9 месяцев по строке 090 была отражена сумма взносов в размере 900 000 руб. с признаком «1». Поэтому в годовом расчете в графе 1 указан признак «1», а в графе 2 — сумма взносов за год к уплате (900 000 руб. – 400 000 руб. или 1 200 000 руб. – 700 000 руб.). Она переносится в строку 110 раздела 1 расчета за 2017 г.	4 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 Поскольку по итогам IV квартала 2017 г. сумма пособий оказалась больше взносов, то в графе 3 указывается признак «2», а в графе 4 — сумма превышения расходов за IV квартал (300 000 руб. – 700 000 руб.). Однако в целом за 2017 г. сумма взносов все равно получилась к уплате в бюджет. Ведь в расчете за 9 месяцев по строке 090 была отражена сумма взносов в размере 900 000 руб. с признаком «1». Поэтому в годовом расчете в графе 1 указан признак «1», а в графе 2 — сумма взносов за год к уплате (900 000 руб. – 400 000 руб. или 1 200 000 руб. – 700 000 руб.). Она переносится в строку 110 раздела 1 расчета за 2017 г.
2 Здесь фиксируются помесячные суммы превышения расходов над взносами за IV квартал: за октябрь — в графе 6 (100 000 руб. – 250 000 руб.), а признак «2» — в графе 5. Эта сумма переносится в строку 121 раздела 1 расчета за 2017 г.	1 5 0 0 0 0 – – – . 0 0 Здесь фиксируются помесячные суммы превышения расходов над взносами за IV квартал: за октябрь — в графе 6 (100 000 руб. – 250 000 руб.), а признак «2» — в графе 5. Эта сумма переносится в строку 121 раздела 1 расчета за 2017 г.	2 Здесь фиксируются помесячные суммы превышения расходов над взносами за IV квартал: за ноябрь — в графе 8 (100 000 руб. – 300 000 руб.), а признак «2» — в графе 7. Эта сумма переносится в строку 122 раздела 1 расчета за 2017 г.	2 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 Здесь фиксируются помесячные суммы превышения расходов над взносами за IV квартал: за ноябрь — в графе 8 (100 000 руб. – 300 000 руб.), а признак «2» — в графе 7. Эта сумма переносится в строку 122 раздела 1 расчета за 2017 г.
2 Здесь фиксируются помесячные суммы превышения расходов над взносами за IV квартал: за декабрь — в графе 10 (100 000 руб. – 150 000 руб.), а признак «2» — в графе 9. Эта сумма переносится в строку 123 раздела 1 расчета за 2017 г.	5 0 0 0 0 – – – – . 0 0 Здесь фиксируются помесячные суммы превышения расходов над взносами за IV квартал: за декабрь — в графе 10 (100 000 руб. – 150 000 руб.), а признак «2» — в графе 9. Эта сумма переносится в строку 123 раздела 1 расчета за 2017 г.

<*> В том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.

<**> Указывается «1» в случае заполнения в отношении суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет; указывается «2» в случае заполнения в отношении суммы превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами.

Расчет по взносам в части взносов на ВНиМ за I квартал 2018 г. надо заполнить так:

•фрагмент приложения № 2 к разделу 1 расчета:

Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 1/3	Всего <*>/ 2 месяц <*> 2/4	3 месяц <*> 5
Исчислено страховых взносов 060
4 8 0 0 0 0 – – – . 0 0	4 8 0 0 0 0 – – – . 0 0
1 6 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 6 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 6 0 0 0 0 – – – . 0 0
Произведено расходов на выплату страхового обеспечения 070
3 5 0 0 0 0 – – – . 0 0	3 5 0 0 0 0 – – – . 0 0
1 3 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 2 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – . 1 0
Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения 080
4 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 Возмещение из ФСС отражаете в том месяце, в котором оно получено. Поскольку в нашем примере это произошло в марте, то сумму возмещения показываете в графе 5. И повторяете ее в графах 2 (за I квартал) и 1 (с начала года)	4 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 Возмещение из ФСС отражаете в том месяце, в котором оно получено. Поскольку в нашем примере это произошло в марте, то сумму возмещения показываете в графе 5. И повторяете ее в графах 2 (за I квартал) и 1 (с начала года)
0 – – – – – – – – . 0 0	0 – – – – – – – – . 0 0	4 0 0 0 0 0 – – – . 0 0 Возмещение из ФСС отражаете в том месяце, в котором оно получено. Поскольку в нашем примере это произошло в марте, то сумму возмещения показываете в графе 5. И повторяете ее в графах 2 (за I квартал) и 1 (с начала года)

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами) 090

Признак <**> 1/5/9	Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 3 месяц <*> 2/6/10	Признак <**> 3/7	Всего <*>/ 2 месяц <*> 4/8
1 Поскольку по итогам I квартала сумма начисленных взносов больше пособий, то в графе 3 указываете признак «1», а в графе 4 — сумму взносов к уплате в бюджет за I квартал (480 000 руб. – 350 000 руб. + 400 000 руб.). Эти же данные повторяете в графах 1 и 2 соответственно	5 3 0 0 0 0 – – – . 0 0 Поскольку по итогам I квартала сумма начисленных взносов больше пособий, то в графе 3 указываете признак «1», а в графе 4 — сумму взносов к уплате в бюджет за I квартал (480 000 руб. – 350 000 руб. + 400 000 руб.). Эти же данные повторяете в графах 1 и 2 соответственно	1 Поскольку по итогам I квартала сумма начисленных взносов больше пособий, то в графе 3 указываете признак «1», а в графе 4 — сумму взносов к уплате в бюджет за I квартал (480 000 руб. – 350 000 руб. + 400 000 руб.). Эти же данные повторяете в графах 1 и 2 соответственно	5 3 0 0 0 – – – – . 0 0 Поскольку по итогам I квартала сумма начисленных взносов больше пособий, то в графе 3 указываете признак «1», а в графе 4 — сумму взносов к уплате в бюджет за I квартал (480 000 руб. – 350 000 руб. + 400 000 руб.). Эти же данные повторяете в графах 1 и 2 соответственно
1 Здесь показываете помесячные суммы взносов к уплате в бюджет с признаком «1» за январь — в графе 6 (160 000 руб. – 130 000 руб.)	3 0 0 0 0 – – – – . 0 0 Здесь показываете помесячные суммы взносов к уплате в бюджет с признаком «1» за январь — в графе 6 (160 000 руб. – 130 000 руб.)	1 Здесь показываете помесячные суммы взносов к уплате в бюджет с признаком «1» за февраль — в графе 8 (160 000 руб. – 120 000 руб.)	4 0 0 0 0 – – – – . 0 0 Здесь показываете помесячные суммы взносов к уплате в бюджет с признаком «1» за февраль — в графе 8 (160 000 руб. – 120 000 руб.)
1 Здесь показываете помесячные суммы взносов к уплате в бюджет с признаком «1» за март — в графе 10 (160 000 руб. – 100 000 руб. + 400 000 руб.)	4 6 0 0 0 0 – – – . 0 0 Здесь показываете помесячные суммы взносов к уплате в бюджет с признаком «1» за март — в графе 10 (160 000 руб. – 100 000 руб. + 400 000 руб.)

<*> В том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.

<**> Указывается «1» в случае заполнения в отношении суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет; указывается «2» в случае заполнения в отношении суммы превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами.

•фрагмент раздела 1 расчета за I квартал 2018 г.:

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период	110	5 3 0 0 0 0 – – – . 0 0
в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода:
за первый месяц	111	3 0 0 0 0 – – – – . 0 0
за второй месяц	112	4 0 0 0 0 – – – – . 0 0
за третий месяц	113	4 6 0 0 0 0 – – – . 0 0

Такое заполнение приложения № 2 и раздела 1 подтверждается утвержденными ФНС Контрольными соотношениями по проверке расчета по взносамПисьмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@ (1.22—1.29).

Теперь смотрите, что будет отражено в карточке расчетов с бюджетом после того, как ИФНС перенесет в нее данные из строк 110—113 и 120—123 разделов 1 расчетов за 2017 г. и за I квартал 2018 г.

Срок начисления	Сумма к начислению, руб.	Сумма к возмещению, руб.	Уплачено	Сальдо расчетов нарастающим итогом: переплата (+), недоимка (–), руб.
15.11.2017 (по взносам за октябрь)	0	150 000 (строка 121)	0	150 000
15.12.2017 (по взносам за ноябрь)	0	200 000 (строка 122)	0	350 000 (150 000 руб. + 200 000 руб.)
15.01.2018 (по взносам за декабрь)	0	50 000 (строка 123)	0	400 000 (350 000 руб. + 50 000 руб.)
Итого за IV квартал 2017 г.	0	400 000	0	400 000
15.02.2018 (по взносам за январь)	30 000 (строка 111)	0	0	370 000 (400 000 руб. – 30 000 руб.)
15.03.2018 (по взносам за февраль)	40 000 (строка 112)	0	0	330 000 (370 000 руб. – 40 000 руб.)
16.04.2018 (по взносам за март)	460 000 (строка 113)	0	130 000	0 (330 000 руб. + 130 000 руб. – 460 000 руб.)
Итого за I квартал 2018 г.	530 000 (строка 110)	0	130 000	0 (530 000 руб. – 130 000 руб. – 400 000 руб.)

Как видно из таблицы, хотя ФСС и возместил расходы на пособия в марте в размере 400 000 руб., фактически в бюджет нужно заплатить только сумму исчисленных к уплате взносов за I квартал 2018 г. — 130 000 руб. (480 000 руб. – 350 000 руб.). То есть за январь — 30 000 руб., за февраль — 40 000 руб. и за март — 60 000 руб. (160 000 руб. – 100 000 руб.). А вовсе не 530 000 руб., как указано в строке 110 раздела 1 расчета за I квартал 2018 г.

Так получается потому, что в карточке расчетов с бюджетом отражено превышение расходов над взносами за IV квартал 2017 г. в размере 400 000 руб. И эта сумма является переплатой. Она сохраняется по срокам уплаты взносов за январь и за февраль 2018 г. Поэтому всю сумму взносов за I квартал 2018 г. нужно перечислить не позднее 16.04.2018 (крайний срок уплаты 15 апреля — выходной день)п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ. А если этого не сделать, то возникнет недоимка, на которую ИФНС начислит пени.

* * *

При правильном отражении в РСВ за 2018 г. сумм начисленных взносов, пособий и полученного из ФСС возмещения расходов за 2017 г., а также при своевременном перечислении взносов в бюджет недоимок у вас в карточке расчетов с бюджетом по взносам на ВНиМ не будет.