Новая НДС-формула для перепродажи авто и мотоциклов

Как сейчас считается НДС с перепродажи авто и зачем нужны поправки

При продаже автомобилей и мотоциклов, которые были приобретены у физических лиц, действует особый порядок расчета НДСп. 5.1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ:

Такая формула применяется, только если одновременно выполняются следующие условия:

•авто или мотоцикл были приобретены у физического лица, которое не является НДС-плательщиком. Минфин понимает это определение так, что продавец не должен быть зарегистрирован как ИП (в том числе если ИП применяет спецрежим). Если же, к примеру, авто приобретено у ИП, то НДС при его перепродаже надо считать исходя из полной цены продажи (без учета НДС)Письмо Минфина от 22.11.2019 № 03-07-11/90375;

•авто/мотоцикл были в собственности продавца-физлица и были на него зарегистрированы.

Однако иногда подержанное авто перепродается другому автодилеру. И получается, что он покупает такой автомобиль уже не у физлица, а у организации (либо у ИП). А значит, при перепродаже такого авто НДС надо рассчитать с полной цены продажи, а вот к вычету можно принять лишь НДС, соответствующий наценке первого дилера. Это приводит к потерям у автодилеров. И чтобы их избежать, иногда в цепочку продаж включают «дополнительного» человека.

Чтобы таких НДС-потерь не было (и не было поводов для усложнения цепочки продаж автомобилей), и внесены поправки, которые распространят льготный порядок расчета НДС дальше: на второго и на последующих автодилеров.

Новый НДС-порядок при перепродаже автомобилей и мотоциклов

С апреля 2024 г. при первой перепродаже автомобиля или мотоцикла, который был приобретен у физического лица, действует прежний, описанный выше порядок, в том числе в отношении ИП. А при дальнейшей перепродаже такого авто или мотоцикла:

•во-первых, следующий перепродавец (будем называть его следующим автодилером) считает НДС тоже с межценовой разницып. 5.2 ст. 154 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024):

Новая формула будет применяться только при одновременном выполнении трех условий:

•последним собственником продаваемого авто или мотоцикла, на которого они были зарегистрированы, являлось физическое лицо. То есть неважно, каким по счету является следующий автодилер. Главное, чтобы никто из автодилеров или других организаций или предпринимателей (которые стали промежуточными собственниками ТС) не регистрировал на себя такое авто или мотоцикл. В тексте новой нормы, конечно, про ИП ничего не говорится. Но учитывая позицию Минфина по применению формы первым автодилером, логично предположить, что аналогичные правила должны применяться и последующими автодилерами. Иначе они были бы в неравном положении;

•на дату покупки автомобиля/мотоцикла продавец применяет общую систему налогообложения;

•при приобретении авто/мотоцикла автодилер получил от своего продавца счет-фактуру с суммой НДС, рассчитанной исходя из межценовой разницы по п. 5.1 или п. 5.2 ст. 154 НК РФ;

•во-вторых, следующий автодилер не сможет принять к вычету входной НДС, если у него выполняются условия для расчета НДС по указанной выше формуле. То есть входной НДС надо будет включить в стоимость приобретенного автомобиля/мотоциклаподп. 7 п. 2 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024).

На схеме рассмотрен пример действий автодилеров при перепродаже автомобиля по новым НДС-правилам.

* * *

Учтите, что новый порядок расчета НДС применяется к операциям по реализации автомобилей и мотоциклов, которые датированы 01.04.2024 и позжеч. 2 ст. 2 Закона от 19.12.2023 № 612-ФЗ.