Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2014 г.

Содержание журнала № 18 за 2014 г.

Организация и ОП стоят на учете в одной инспекции

Как платить налоги при общем режиме

В статье, опубликованной в , 2014, № 17, с. 32, мы рассмотрели, как поставить на налоговый учет обособленное подразделение (ОП), открывшееся по соседству с головным. Еще раз напомним, если ваша организация и ее ОП расположены в одном муниципальном образовании, проще выбрать одну налоговую инспекцию. То же самое можно сказать и в ситуации, когда московская или питерская организация открывает ОП в своем городе. Такой подход понятен: свою «родную» инспекцию вы уже знаете.

А теперь посмотрим, как платить налоги, если обособленное и головное подразделения стоят на учете в одной инспекции.

Налог на прибыль: курс на централизацию

Проще платить налог на прибыль централизованно — через головное подразделение (ГП). Тогда не надо будет делать отдельных платежек на уплату регионального налога на прибыль с другим ОКТМО. Надо будет сдавать только одну декларацию по налогу на прибыль (как и до открытия ОП)п. 2 ст. 288 НК РФ; Письма Минфина от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333; ФНС от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@.

Для централизованной уплаты налога на прибыль нужно:

• закрепить такой способ уплаты налога в своей учетной политике для целей налогообложенияПисьмо Минфина от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333;
• до истечения 10 рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором создано новое обособленное подразделение, уведомить налоговую службу о том, как ваша организация будет платить налог на прибыльабз. 7 п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 03.10.2013 № 03-02-07/1/41063. Для этого в инспекцию по месту нахождения организации вам надо направитьп. 2 разд. 2 приложения № 3 к Письму ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 уведомление № 1приложение № 1 к Письму ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 и уведомление № 2приложение № 2 к Письму ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.

Хотя, конечно, довольно странна сама мысль о том, что налог на прибыль за головное и обособленное подразделения, стоящие на учете в одной и той же инспекции, можно платить не централизованно. Однако Налоговый кодекс никаких исключений для этой ситуации не предусмотрел. И как нам разъяснили специалисты налоговой службы, надо руководствоваться общим порядкомпп. 1, 5 ст. 289 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 3 класса, к. э. н.

“Когда организация открывает свое первое обособленное подразделение (то есть раньше у нее обособленных подразделений не было) и ставит его на налоговый учет в том же налоговом органе, в котором она стоит на учете по месту своего нахождения, она имеет право выбрать централизованную уплату налога на прибыль — через головное подразделение. В таком случае в адрес своего налогового органа организация должна направить уведомление № 1 и уведомление № 2.

Если организация примет решение о централизованной уплате налога на прибыль, однако в срок не уведомит налоговую службу о выборе подразделения, через которое будет платить налог на прибыль в бюджет субъекта, за каждое непредставленное уведомление такая организация может быть оштрафована на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ, а ее должностные лица — на сумму от 300 до 500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Если решение о централизованной уплате налога на прибыль не принято, в инспекцию не нужно подавать какие-либо уведомления. В таком случае надо будет сдавать две декларации по налогу на прибыль: одну — за головное подразделение организации, вторую — за обособленное подразделение”.

Если вы не перейдете на централизованную уплату налога на прибыль, это также повлечет необходимость платить налог в региональный бюджет двумя платежками (в части, приходящейся на долю ГП и ОП), если ваша организация расположена в Москве или Петербургепп. 1, 2 ст. 288 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“В декларациях по налогу на прибыль (подаваемых по месту нахождения организации и месту нахождения обособленного подразделения), а также в платежных поручениях указывается код ОКТМО, соответствующий адресу места нахождения соответственно организации и обособленного подразделения.

Когда организация и обособленное подразделение находятся в разных муниципальных образованиях (такое может быть в Москве и Санкт-Петербурге), но обслуживаются в одной ИФНС, нужно указывать соответствующие коды ОКТМО как по организации, так и по обособленному подразделению.

При возникновении сомнений налогоплательщику необходимо обратиться с запросом в ИФНС”.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 3 класса, к. э. н.

Никаких официальных разъяснений ни ФНС, ни Минфин не давали по рассматриваемой ситуации. И не исключено, что ваша инспекция (даже если вы не представите уведомления № 1 и № 2) не сочтет нужным требовать от вас две разные декларации и две платежки на уплату регионального налога на прибыль.

Но лучше подстраховаться, ведь представить в инспекцию требуемые НК уведомления несложно.

НДС: выбора нет, проблем — тоже

С этим налогом все понятно: его полностью платит организация (без разбивки на подразделения) и она же сдает единую декларацию. Ведь обособленные подразделения самостоятельными плательщиками не являютсяст. 143 НК РФ; Письмо Минфина от 04.07.2012 № 03-07-14/61.

Налог на имущество: особенности возможны только по недвижимости

На уплату налога на имущество и на порядок сдачи отчетности по нему никак не повлияет то, в какой инспекции вашего муниципального образования (Москвы или Санкт-Петербурга) вы поставите на учет новое ОП. Причем даже если оно выделено на отдельный баланс. Объясним почему.

С одной стороны, по месту нахождения ОП надо уплачивать налог на имуществоп. 1 ст. 376, статьи 384, 385 НК РФ:

• по движимому имуществу, принятому организацией к учету в качестве основных средств до 01.01.2013 и находящемуся на балансе ОП (даже если имущество передано ОП после указанной даты)подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ;
• по недвижимому имуществу, расположенному по месту нахождения этого ОП.

Для случаев, когда ОП поставлено на учет в той же налоговой, что и ГП, никаких исключений НК не делает. Однако когда головное подразделение и новое ОП находятся в одном муниципальном образовании, то бюджет, в который поступает налог на имущество, наверняка будет единым. И нет смысла ни отчитываться отдельно за ОП и за ГП, ни делать разные платежкип. 1.6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. В этом случае в декларации надо указывать код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.

В случае, если организация и ОП находятся в Москве или Санкт-Петербурге, ситуация аналогичная. Есть письма столичного и петербургского Управлений, подтверждающие такую позицию. В обоих случаях исходя из того, что деньги попадают в один бюджет, налоговики разрешают уплачивать налог на имущество централизованно самой организации за все ее имущество (включая имущество, находящееся на балансе ОП в том же городе)Письмо УФНС по г. Москве от 08.07.2011 № 16-15/066539@; вопрос 2 раздела «Налог на имущество организаций» Письма УФНС по г. Санкт-Петербургу от 03.04.2006 № 02-05/07859@. Соответственно, и в платежке, и в единой декларации указываются те коды (КПП и ОКТМО), которые присвоены организации по месту ее нахождения. Такой же позиции придерживаются специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГАВРИЛОВА Надежда Алексеевна

Заместитель начальника Отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если обособленное подразделение и головное подразделение (место нахождения организации) стоят на учете в одной и той же инспекции, пусть даже они находятся в разных муниципальных образованиях (к примеру, г. Санкт-Петербурга), можно подать одну декларацию по налогу на имущество, если налог на имущество организаций, согласно бюджетному законодательству региона, полностью зачисляется в региональный бюджет. В такой декларации указываются те коды (КПП и ОКТМО), которые присвоены организации по месту ее нахождения.

Но во избежание недоразумений лучше заранее предупредить инспектора о том, что вы подаете одну общую декларацию.

Такой порядок применяется и в случае, если обособленное подразделение состоит на учете в другом налоговом органе, при условии что налог полностью зачисляется в региональный бюджет без распределения по нормативам в бюджеты муниципальных образований”.

Отметим, что с 2014 г. исключение из централизованного порядка сделано лишь для недвижимости, база по которой считается исходя из кадастровой стоимости (эта недвижимость включена в специальный перечень). За такую недвижимость надо платить налог на имущество по месту ее нахождения и подавать отдельную отчетность по налогу на имуществоподп. 1, 2, 3 п. 1, пп. 2, 7 ст. 378.2 НК РФ; Письма ФНС от 29.04.2014 № БС-4-11/8482, от 02.06.2014 № БС-4-11/10451. Но опять же такой порядок никак не связан с тем, в какой инспекции стоит на учете новое обособленное подразделение.

НДФЛ: прежде чем платить, учтите мнение инспекции

Когда обособленное подразделение организации и сама организация стоят на учете в разных налоговых инспекциях, налоговая служба рекомендует такой механизм уплаты НДФЛПисьмо ФНС от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@:

• одной платежкой — НДФЛ с выплат работникам головного подразделения;
• другой платежкой — НДФЛ, удержанный с выплат работникам ОП. Причем в ней надо указывать КПП этого ОП и код ОКТМО по месту нахождения ОП.

Однако даже если организация нарушит эти правила уплаты НДФЛ и заплатит все по месту нахождения головного подразделения, у инспекции не должно быть к ней никаких претензий. В частности, не должно быть ни пеней, ни штрафов, ни недоимкиПисьмо ФНС от 02.08.2013 № БС-4-11/14009; Постановление Президиума ВАС от 24.03.2009 № 14519/08.

Еще проще обстоят дела, когда ОП стоит на учете в той же инспекции, где стоит сама организация по месту своего нахождения. Проблем с централизованной уплатой НДФЛ быть вообще не должно. За обособленное подразделение налог должен быть перечислен по месту учета такого ОППисьмо Минфина от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17. Следовательно, организация может платить НДФЛ единой платежкой (с указанием ОКТМО головного подразделения).

Однако в Москве и Санкт-Петербурге НДФЛ распределяется между бюджетами городских округов. Поэтому налоговики предпочитают, чтобы организации уплачивали НДФЛ не централизованно, а за каждое обособленное подразделение в отдельностиПисьмо ФНС от 29.08.2012 № ЗН-4-1/14304@.

Причем такой же позиции специалисты налоговой службы придерживаются и в настоящее время.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУДИЯРОВА Елена Николаевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ОП. Суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета соответствующего ОПп. 7 ст. 226 НК РФ. При этом следует оформлять отдельные платежные поручения по каждому ОП с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (определяется по адресу ОП).

Платить НДФЛ разными платежными поручениями придется и в том случае, если оба обособленных подразделения стоят на учете в одной инспекции, но у этих подразделений разные КПП. Такое возможно, в частности, когда организация ставит на учет новое ОП в инспекцию, где уже стоит на учете по месту нахождения своего старого ОП (при этом оба подразделения находятся в Москве или Санкт-Петербурге)”.

В московском УФНС придерживаются аналогичной точки зрения, однако приводят случаи, когда централизованная уплата НДФЛ организациями возможна и допустима.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КАНАЙКИНА Галина Владимировна

Главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения доходов физических лиц УФНС России по г. Москве

“Если головная организация и ее обособленное подразделение зарегистрированы в одном налоговом органе и расположены на территории одного муниципального образования, организация вправе перечислить суммы НДФЛ, удержанного из доходов работников головной организации и обособленного подразделения, одним платежным поручением, указав в нем КПП головной организации и код ОКТМО муниципального образования по месту нахождения организации.

В случае если головная организация и ее обособленное подразделение, зарегистрированные в одном налоговом органе, расположены в разных муниципальных образованиях, то при уплате НДФЛ надо оформлять отдельные платежные поручения с указанием КПП и кода ОКТМО муниципального образования головной организации и обособленного подразделения соответственно”.

***

Как видим, для уплаты налогов немного проще, если обособленное подразделение поставлено на налоговый учет в той же инспекции, что и организация. Никаких особых подводных камней здесь нет.

Однако, зарегистрировав ОП в той же инспекции, в которой стоит организация по месту своего нахождения, надо не забыть о том, что если в ОП будет организована, к примеру, розничная торговля, при которой необходимо применение ККТ, то кассовый аппарат надо будет зарегистрировать по адресу обособленного подразделения. Для этого в инспекцию по месту нахождения организации подается заявление, в котором в качестве адреса установки ККТ указывается место нахождения ОПп. 21 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н.

А если новое ОП будет работать с наличными, ему надо вести отдельную кассовую книгу. И ОП должно передавать головному подразделению копии листов кассовой книгипп. 2, 4.6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У).

Также новому ОП нужно установить лимит остатка кассып. 2 Указания № 3210-У:

• <если>ОП будет сдавать наличные не в банк, а в кассу головного подразделения, общий лимит остатка кассы надо распределить между ГП и новым ОП и отразить это в приказе руководителя;
• <если>ОП будет само сдавать наличные в банк для зачисления на счет организации, то его кассовый лимит рассчитывается по тем же правилам, что и организациям.

Исключение составляют лишь обособленные подразделения малых предприятий, которые вообще могут не устанавливать лимит остатка наличныхабз. 10 п. 2 Указания № 3210-У.