Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2014 г.
Содержание журнала № 18 за 2014 г.Организация и ОП стоят на учете в одной инспекции
Как платить налоги при общем режиме
В статье, опубликованной в
А теперь посмотрим, как платить налоги, если обособленное и головное подразделения стоят на учете в одной инспекции.
Будем рассматривать ситуацию, когда организация не относится к крупнейшим налогоплательщикам.
Налог на прибыль: курс на централизацию
Проще платить налог на прибыль централизованно — через головное подразделение (ГП). Тогда не надо будет делать отдельных платежек на уплату регионального налога на прибыль с другим
Для централизованной уплаты налога на прибыль нужно:
- закрепить такой способ уплаты налога в своей учетной политике для целей налогообложени
яПисьмо Минфина от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333; - до истечения 10 рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором создано новое обособленное подразделение, уведомить налоговую службу о том, как ваша организация будет платить налог на прибыл
ьабз. 7 п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 03.10.2013 № 03-02-07/1/41063. Для этого в инспекцию по месту нахождения организации вам надо направитьп. 2 разд. 2 приложения № 3 к Письму ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 уведомление№ 1приложение № 1 к Письму ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 и уведомление№ 2приложение № 2 к Письму ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.
Хотя, конечно, довольно странна сама мысль о том, что налог на прибыль за головное и обособленное подразделения, стоящие на учете в одной и той же инспекции, можно платить не централизованно. Однако Налоговый кодекс никаких исключений для этой ситуации не предусмотрел. И как нам разъяснили специалисты налоговой службы, надо руководствоваться общим порядко
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Когда организация открывает свое первое обособленное подразделение (то есть раньше у нее обособленных подразделений не было) и ставит его на налоговый учет в том же налоговом органе, в котором она стоит на учете по месту своего нахождения, она имеет право выбрать централизованную уплату налога на прибыль — через головное подразделение. В таком случае в адрес своего налогового органа организация должна направить уведомление № 1 и уведомление № 2.
Если организация примет решение о централизованной уплате налога на прибыль, однако в срок не уведомит налоговую службу о выборе подразделения, через которое будет платить налог на прибыль в бюджет субъекта, за каждое непредставленное уведомление такая организация может быть оштрафована на
200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ, а ее должностные лица — на сумму от 300 до500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ Если решение о централизованной уплате налога на прибыль не принято, в инспекцию не нужно подавать какие-либо уведомления. В таком случае надо будет сдавать две декларации по налогу на прибыль: одну — за головное подразделение организации, вторую — за обособленное подразделени
е”.
Если вы не перейдете на централизованную уплату налога на прибыль, это также повлечет необходимость платить налог в региональный бюджет двумя платежками (в части, приходящейся на долю ГП и ОП), если ваша организация расположена в Москве или Петербург
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В декларациях по налогу на прибыль (подаваемых по месту нахождения организации и месту нахождения обособленного подразделения), а также в платежных поручениях указывается код
ОКТМО, соответствующий адресу места нахождения соответственно организации и обособленного подразделения.Когда организация и обособленное подразделение находятся в разных муниципальных образованиях (такое может быть в Москве и Санкт-Петербурге), но обслуживаются в одной ИФНС, нужно указывать соответствующие коды
ОКТМО как по организации, так и по обособленному подразделению.При возникновении сомнений налогоплательщику необходимо обратиться с запросом в
ИФНС”.
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 3 класса, к. э. н.
Никаких официальных разъяснений ни ФНС, ни Минфин не давали по рассматриваемой ситуации. И не исключено, что ваша инспекция (даже если вы не представите уведомления № 1 и № 2) не сочтет нужным требовать от вас две разные декларации и две платежки на уплату регионального налога на прибыль.
Но лучше подстраховаться, ведь представить в инспекцию требуемые НК уведомления несложно.
НДС: выбора нет, проблем — тоже
С этим налогом все понятно: его полностью платит организация (без разбивки на подразделения) и она же сдает единую декларацию. Ведь обособленные подразделения самостоятельными плательщиками не являютс
Налог на имущество: особенности возможны только по недвижимости
На уплату налога на имущество и на порядок сдачи отчетности по нему никак не повлияет то, в какой инспекции вашего муниципального образования (Москвы или Санкт-Петербурга) вы поставите на учет новое ОП. Причем даже если оно выделено на отдельный баланс. Объясним почему.
С одной стороны, по месту нахождения ОП надо уплачивать налог на имуществ
- по движимому имуществу, принятому организацией к учету в качестве основных средств до 01.01.2013 и находящемуся на балансе ОП (даже если имущество передано ОП после указанной дат
ы)подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; - по недвижимому имуществу, расположенному по месту нахождения этого ОП.
Для случаев, когда ОП поставлено на учет в той же налоговой, что и ГП, никаких исключений НК не делает. Однако когда головное подразделение и новое ОП находятся в одном муниципальном образовании, то бюджет, в который поступает налог на имущество, наверняка будет единым. И нет смысла ни отчитываться отдельно за ОП и за ГП, ни делать разные платежк
В случае, если организация и ОП находятся в Москве или Санкт-Петербурге, ситуация аналогичная. Есть письма столичного и петербургского Управлений, подтверждающие такую позицию. В обоих случаях исходя из того, что деньги попадают в один бюджет, налоговики разрешают уплачивать налог на имущество централизованно самой организации за все ее имущество (включая имущество, находящееся на балансе ОП в том же город
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если обособленное подразделение и головное подразделение (место нахождения организации) стоят на учете в одной и той же инспекции, пусть даже они находятся в разных муниципальных образованиях (к примеру, г. Санкт-Петербурга), можно подать одну декларацию по налогу на имущество, если налог на имущество организаций, согласно бюджетному законодательству региона, полностью зачисляется в региональный бюджет. В такой декларации указываются те коды (КПП и
ОКТМО), которые присвоены организации по месту ее нахождения.Но во избежание недоразумений лучше заранее предупредить инспектора о том, что вы подаете одну общую декларацию.
Такой порядок применяется и в случае, если обособленное подразделение состоит на учете в другом налоговом органе, при условии что налог полностью зачисляется в региональный бюджет без распределения по нормативам в бюджеты муниципальных образовани
й”.
Отметим, что с 2014 г. исключение из централизованного порядка сделано лишь для недвижимости, база по которой считается исходя из кадастровой стоимости (эта недвижимость включена в специальный перечень). За такую недвижимость надо платить налог на имущество по месту ее нахождения и подавать отдельную отчетность по налогу на имуществ
НДФЛ: прежде чем платить, учтите мнение инспекции
Когда обособленное подразделение организации и сама организация стоят на учете в разных налоговых инспекциях, налоговая служба рекомендует такой механизм уплаты
- одной платежкой — НДФЛ с выплат работникам головного подразделения;
- другой платежкой — НДФЛ, удержанный с выплат работникам ОП. Причем в ней надо указывать КПП этого ОП и код
ОКТМО по месту нахождения ОП.
Однако даже если организация нарушит эти правила уплаты НДФЛ и заплатит все по месту нахождения головного подразделения, у инспекции не должно быть к ней никаких претензий. В частности, не должно быть ни пеней, ни штрафов, ни недоимк
Еще проще обстоят дела, когда ОП стоит на учете в той же инспекции, где стоит сама организация по месту своего нахождения. Проблем с централизованной уплатой НДФЛ быть вообще не должно. За обособленное подразделение налог должен быть перечислен по месту учета такого
Однако в Москве и Санкт-Петербурге НДФЛ распределяется между бюджетами городских округов. Поэтому налоговики предпочитают, чтобы организации уплачивали НДФЛ не централизованно, а за каждое обособленное подразделение в отдельност
Причем такой же позиции специалисты налоговой службы придерживаются и в настоящее время.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ОП. Суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета соответствующего
ОПп. 7 ст. 226 НК РФ. При этом следует оформлять отдельные платежные поручения по каждому ОП с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кодаОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (определяется по адресу ОП).Платить НДФЛ разными платежными поручениями придется и в том случае, если оба обособленных подразделения стоят на учете в одной инспекции, но у этих подразделений разные КПП. Такое возможно, в частности, когда организация ставит на учет новое ОП в инспекцию, где уже стоит на учете по месту нахождения своего старого ОП (при этом оба подразделения находятся в Москве или Санкт-Петербург
е)”.
В московском УФНС придерживаются аналогичной точки зрения, однако приводят случаи, когда централизованная уплата НДФЛ организациями возможна и допустима.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если головная организация и ее обособленное подразделение зарегистрированы в одном налоговом органе и расположены на территории одного муниципального образования, организация вправе перечислить суммы НДФЛ, удержанного из доходов работников головной организации и обособленного подразделения, одним платежным поручением, указав в нем КПП головной организации и код
ОКТМО муниципального образования по месту нахождения организации.В случае если головная организация и ее обособленное подразделение, зарегистрированные в одном налоговом органе, расположены в разных муниципальных образованиях, то при уплате НДФЛ надо оформлять отдельные платежные поручения с указанием КПП и кода
ОКТМО муниципального образования головной организации и обособленного подразделения соответственно”.
***
Как видим, для уплаты налогов немного проще, если обособленное подразделение поставлено на налоговый учет в той же инспекции, что и организация. Никаких особых подводных камней здесь нет.
Однако, зарегистрировав ОП в той же инспекции, в которой стоит организация по месту своего нахождения, надо не забыть о том, что если в ОП будет организована, к примеру, розничная торговля, при которой необходимо применение ККТ, то кассовый аппарат надо будет зарегистрировать по адресу обособленного подразделения. Для этого в инспекцию по месту нахождения организации подается заявление, в котором в качестве адреса установки ККТ указывается место нахождения
А если новое ОП будет работать с наличными, ему надо вести отдельную кассовую книгу. И ОП должно передавать головному подразделению копии листов кассовой книг
Также новому ОП нужно установить лимит остатка касс
- <если>ОП будет сдавать наличные не в банк, а в кассу головного подразделения, общий лимит остатка кассы надо распределить между ГП и новым ОП и отразить это в приказе руководителя;
- <если>ОП будет само сдавать наличные в банк для зачисления на счет организации, то его кассовый лимит рассчитывается по тем же правилам, что и организациям.
Исключение составляют лишь обособленные подразделения малых предприятий, которые вообще могут не устанавливать лимит остатка наличны