Держимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестность

Формальное выполнение условий для признания расходов и НДС-вычетов — не гарантия отсутствия претензий

Объясните руководству, которое хочет оптимизировать налоги: если уменьшение налогового бремени — следствие искажения реальных фактов, операций или данных об объектах налогообложения, налицо необоснованная налоговая выгодапп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ. По сути это обогащение за счет бюджета. И с необоснованной налоговой выгодой проверяющие уже научились успешно бороться. Об этом мы поговорим в следующей статье, рассмотрев в ней на примерах несколько интересных реальных судебных дел.

Основной целью операций не должно быть уменьшение налоговпп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (пп. 25, 26).

Если организацию заподозрят в получении необоснованной налоговой выгоды, то у нее могут снять НДС-вычеты, «прибыльные» расходы, пересчитать подлежащие уплате в бюджет налоги в большей сумме, отказать в возврате денег из бюджета и т. д.

Дополнительные аргументы против налоговых схем

Поясните руководству, что лучшая оптимизация налогообложения — следование законно установленным правилам. В НК есть немало льгот и инструментов (в том числе через механизм резервирования расходов), которые помогут законно оптимизировать налоговое бремя. Для подтверждения обоснованности вашей налоговой выгоды надо:

•всегда быть готовыми показать, что вы ведете реальную деятельность, цель которой — получение прибыли (а не только уменьшение налогов или получение денег из бюджета). Причем сведения о деятельности должны без каких-либо искажений отражаться в вашем налоговом, бухгалтерском учете и отчетности;

•быть осмотрительными в выборе контрагентов и проверять новых поставщиков: насколько они реальны, ведут ли деятельность, могут ли исполнить предполагаемую сделку. Так вы проявите должную осмотрительность. Чем больше и необычнее сделка для вашей организации, тем тщательнее надо проверять контрагента, обязательно документируя процесс его выбора.

Так, Верховный суд указал, что критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев обычного пополнения материально-производственных запасов и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работПисьмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (пп. 9, 20); Определение ВС от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597.

Собирайте досье на контрагента. Ведь даже если потом контрагент нарушит свои налоговые обязательства, у вас будут высокие шансы в доказывании того, что ваша налоговая выгода обоснованна.

Конечно, никто не даст стопроцентной гарантии, что контрагент не окажется «технической» компанией или не станет ею после смены собственников.

Однако последствия того, что вас «использовали втемную» в чужой незаконной схеме, отличаются от последствий умышленного участия в налоговой схеме.

Штрафы за умышленную неуплату налога — 40% недоимки. Это вдвое больше штрафа за неумышленное уклонение (20% недоимки)п. 3 ст. 122 НК РФ. Как видим, доказывание умысла налогоплательщика, который получил налоговую выгоду от участия в схеме с «технической» компанией, — весьма выгодное для бюджета делоПисьмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (п. 19). Поэтому если вы попали в чужую противоправную схему по глупости, неосторожности или просто были введены в заблуждение контрагентом — доказывайте это.

Если в итоге выяснится, что ваша организация лишь проявила неосмотрительность в выборе контрагента, то ее оштрафуют по п. 1 ст. 122 НК РФ — как за ошибку без злого умыслаПисьмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (п. 19). При наложении штрафа проверяющие также могут учесть неосторожную форму вины и иные обстоятельства, смягчающие ответственностьподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Заявив о любом из них, можно снизить налоговые штрафы в несколько раз, как минимум вдвое!п. 3 ст. 114 НК РФ И если у вас была налоговая переплата (положительное сальдо на ЕНС), то штрафа может не быть вовсеп. 1 ст. 122 НК РФ.

А если выяснится, что ваша организация проявила должную осмотрительность при выборе контрагента, то штрафов вообще не должно быть. Как не будет оснований и для отказа в учете налоговых расходов и вычетов входного НДС. То же самое относится и к ИППисьмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (пп. 9, 20); Определение ВС от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597. К примеру, если реальный контрагент не заплатит в бюджет НДС, это не означает, что вы должны лишиться вычета входного налога, если вы выполнили требования НК (товар оприходован, имеются счета-фактуры). У инспекции, конечно, будут вопросы. Но вы сможете отстоять свое законное право на вычет НДС.

Напомните инспекции, что добросовестный налогоплательщик не должен отвечать за неправомерные действия контрагентовп. 3 ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (п. 20). А значит, если выбор контрагента отвечал условиям делового оборота, налогоплательщик не знал о незаконной налоговой схеме либо неуплате контрагентом налогов, то такому налогоплательщику не должны отказывать в НДС-вычетах и учете расходов.

Даже если контрагенты налогоплательщика и/или поставщики предыдущих звеньев не исполнили свои НДС-обязательства перед бюджетом, это может указывать на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) НДС. Но одного этого недостаточно. Незаконно лишать права на вычет НДС налогоплательщика-покупателя, который одновременно:

•не преследовал цели уклонения от налогов в результате действий, согласованных с иными лицами, не знал и не должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях;

•проявил должную осмотрительность при выборе контрагентаОпределения ВС от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399, от 06.02.2017 № 305-КГ16-14921; Постановление 16 ААС от 16.01.2023 № 16АП-3416/2020.

Помните, что для признания налоговой выгоды необоснованной не может также рассматриваться в качестве самостоятельного основанияп. 3 ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (п. 7):

•нарушение налогового законодательства контрагентом налогоплательщика;

•подписание документов от имени контрагента неустановленным, неуполномоченным лицом или лицом, отрицающим свое участие в деятельности контрагента.

А отрицательный экономический результат по сделке сам по себе не может рассматриваться как единственное доказательство отсутствия деловой цели у налогоплательщикаОпределения КС от 04.06.2007 № 320-О-П, от 04.06.2007 № 366-О-П; Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (п. 23).

* * *

Не забывайте и о том, что за грубые нарушения в учете и отчетности (к которым относится фиксация недействительных операций) предусмотрены штрафы непосредственно для должностных лиц, в том числе и для главных бухгалтеров. Так, возможен штраф от 5 000 до 10 000 руб.ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ А за повторное грубое нарушение — штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 летст. 3.11, ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ.

Есть еще и уголовная ответственность за осознанное участие в занижении налогов, если сумма выявленной недоимки высока (более 15 млн руб. за 3 года)статьи 199, 199.1, 199.4 УК РФ. В частности, самое мягкое наказание по ст. 199 УК РФ — штраф 100 000 руб., самое суровое — лишение свободы до 5 лет с 3-лет­ним лишением права занимать определенные должности.

Кстати, в настоящее время обсуждаются поправки в Уголовный кодекс. Запланировано, что новая статья 173.3 УК РФ будет предусматривать особую ответственность за сбыт и/или представление в налоговые органы заведомо подложных счетов-фактур и налоговых декларацийзаконопроект № 263208-8. По идее, новая статья не должна затронуть самих налогоплательщиков, заявивших подложные вычеты. Но как она будет применяться на практике, зависит от многих факторов. В первую очередь от итогового текста поправок, которые превратятся в закон.

В следующей статье рассмотрим 4 довольно распространенных варианта налоговой оптимизации. И объясним, почему так делать не следует.