Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июля 2023 г.
Содержание журнала № 15 за 2023 г.В каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямым
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Откуда мнение, что расходы на ремонт любых ОС — косвенные
Напомним, в налоговом учете на прямые и косвенные нужно делить расходы, связанные с производством и реализацией. Прямые — те, что относятся к конкретной продукции (товарам, работам, услугам, далее — продукция), их разрешено учитывать для расчета налога только в момент ее реализации. Косвенные — остальные, их можно списать сразу, в том же периоде, в котором они осуществленыпп. 1, 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ.
Почему возможен вывод, что расходы на ремонт любых ОС относятся к косвенным? Очень просто. В НК прямо написано, что расходы на ремонт ОС должны признаваться в составе прочих в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществленыпп. 1, 2 ст. 260, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 253, п. 5 ст. 272, п. 1 ст. 324 НК РФ. А это, как видим, полностью соответствует определению косвенных расходов. Момент осуществления тоже закреплен в НК: запчасти и расходные материалы для ремонта — это материальные расходы, они считаются осуществленными уже в момент передачи для проведения ремонтап. 2 ст. 272 НК РФ. Сторонние работы и услуги по ремонту — тоже материальные — осуществлены на дату актап. 2 ст. 272 НК РФ. Зарплата занятых в ремонте работников — расходы на оплату труда, они считаются осуществленными ежемесячноп. 4 ст. 272 НК РФ.
Справка
Неправомерное отнесение в состав косвенных отдельных расходов, относящихся к прямым, включено ФНС в специальный перечень частых нарушенийПеречень частых нарушений обязательных требований по налоговому контролю.
Казалось бы, это подтверждает, что расходы на ремонт любых ОС должны признаваться для расчета налога на прибыль сразу, без привязки к реализации продукции. Такой подход можно встретить и в отдельных разъяснениях МинфинаПисьмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/223.
Но слепо следовать этим разъяснениям нельзя. Как показывает судебная практика, это может привести к доначислению налога на прибыль, пеней и штрафа в результате переквалификации расходов на ремонт в прямые.
В каких случаях расходы на ремонт ОС следует отнести к прямым
Учитывать для налога на прибыль как прямые нужно расходы на ремонт тех ОС, которые напрямую используются в создании продукции. При этом если какой-то объект ОС занят в создании нескольких видов продукции, то затраты на его ремонт нужно распределять между ними «с применением экономически обоснованных показателей» (механизм распределения расписать в учетной политике)п. 3 ст. 319 НК РФ; Письмо Минфина от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225.
Эту позицию налоговики успешно отстаивают в судах вплоть до ВС РФсм., например, Определения ВС от 23.12.2021 № 307-ЭС21-24536, от 30.09.2021 № 307-ЭС21-13032, от 12.05.2020 № 304-ЭС20-6538, от 01.06.2020 № 304-ЭС20-6510. На чем она основана, почему поверяющие и суды не принимают во внимание прямое указание ст. 260 НК об учете ремонтных расходов сразу в периоде осуществления? Считается, что важнее общий заложенный в статьях 318, 319 НК РФ принцип распределения расходов на прямые и косвенные, который заключается в следующемп. 1 ст. 318 НК РФ; Определение КС от 25.04.2019 № 876-О; Письма Минфина от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225, от 26.06.2020 № 03-03-07/55268: