Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого

Как материнской компании оперативно поправить финансовое положение «дочки» и никому не переплатить при этом налогов

Вот так «подарочек»! Руководство дочерней компании ставит вас перед фактом — «дочка» убыточна, чистые активы уходят в минус и ей грозит принудительная ликвидацияпп. 3, 5 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»; п. 2 ст. 61, п. 4 ст. 90 ГК РФ. Значит, дочерней компании нужно помочь. Варианты действий тут простые:

• <если>вы хотите спокойно разобраться, чем вызваны убытки, а уже потом формировать стратегию помощи «дочке», то это ваше полное право. Вы можете весной (не позднее 30 апреля) провести годовое собрание, утвердить на нем отчетность дочерней компании и принять решение о внесении средств на покрытие убытковп. 1 ст. 91, подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ; подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. Но тогда ее годовая отчетность все равно будет с отрицательными чистыми активами;
• <если>вы в курсе ситуации в «дочке», считаете ее убытки объективными и готовы их компенсировать, то с помощью лучше не затягивать. Нужно поторопиться и оформить все до конца года, чтобы показатели в балансе и отчете об изменении капитала «дочки» за год уже учитывали оказанную ей помощь.

Вот эту последнюю ситуацию мы и рассмотрим.

Выбираем способ оказания помощи

Если вы не погасили задолженность перед «дочкой» по взносам в ее уставный капитал, то начать следует именно с этого. Такая кредиторка в состав учитываемых активов у «дочки» не входитп. 3 Порядка оценки стоимости чистых активов... утв. Приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003; Письмо Минфина России от 07.12.2009 № 03-03-06/1/791. А значит, если вы погасите свои долги по взносам, то чистые активы «дочки» вырастут на аналогичную сумму.

Вне зависимости от налогового режима вашей компании и «дочки» (общий или упрощенка) денежные взносы в ее уставный капитал:

• не будут облагаться налогами у вашей компании. При этом вы сможете учесть эти взносы в качестве расхода (или уменьшающей доход величины) при дальнейшей продаже долей в капитале «дочки», выходе из ее капитала или ее ликвидацииподп. 4 п. 1 ст. 251, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Если ваша компания применяет упрощенку, то расходы на взносы в капитал «дочки» вы сможете учесть без спора только при условии, что вы изначально являлись учредителем «дочки», а не купили долю в ней у сторонних лицподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина России от 06.12.2005 № 03-11-04/2/145;
• не будут облагаться налогами и у «дочки»п. 1 ст. 277, подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Если долгов по взносам нет, то, может быть, наоборот, сама «дочка» что-то должна вашей компании? Если простить ей долг, то ее убыток сократится, а чистые активы увеличатся. Причем налоги при прощении долга ни «дочке», ни вашей компании платить не придется (почему — мы разъясним далее)подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Единственный минус — на сумму прощенного долга снизятся чистые активы уже вашей — материнской — компании.

Ну а если и подобных долгов не было, то придется оказать помощь иным образом. Но для начала вам нужно выбрать «содержание» такой помощи — что именно вы можете быстро и без рисков передать «дочке».

Сразу отметим, что независимо от того, что вы передадите (деньги, иное имущество, имущественные права), в облагаемых налогом на прибыль (налогом при УСНО) доходах «дочки» эти суммы учитываться не будутподп. 3.4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Такая льгота была введена в этом годуп. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ — как раз для случаев, когда участники оказывают «дочке» помощь в целях повышения их чистых активов. При этом доля вашего участия в капитале «дочки» никакой роли не играет — то есть она может быть и меньше 50% уставного капитала.

Главное, пропишите в решении, санкционирующем такую помощь, что средства/имущество/права передаются именно «в целях увеличения чистых активов компании такой-то...». И всю операцию можно провести очень быстро — в отличие, например, от дополнительных взносов в уставный капитал, для такой помощи не требуется согласия других владельцев. Кроме того, не нужна и независимая оценка передаваемых активов.

Передаем «дочке» активы

Что в учете у вас

Вне зависимости от того, что именно вы передадите «дочке» (деньги, имущество, права):

• в бухучете стоимость выбывшего актива учитывается у вас в качестве прочего расхода и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»пп. 11, 15 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; Инструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• в налоговом учете стоимость безвозмездно передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются вовсеп. 16 ст. 270 НК РФ. В частности, не получится учесть в расходах остаточную стоимость переданных ОС и НМА. А кроме того, если ОС передаются до истечения 5-лет­не­го срока с момента их ввода в эксплуатацию, а вы применили по ним ранее амортизационную премию, то ее придется восстановить — учесть в качестве доходап. 9 ст. 258 НК РФ. Если вы применяете упрощенку, то, возможно, вам придется пересчитать учтенные расходы на приобретение переданных «дочке» ОС и НМАп. 3 ст. 346.16 НК РФ (см. подробнее о таком пересчете в , 2011, № 17, с. 63).

Серьезный нюанс есть и по НДС, если вы будете передавать «дочке» неденежные активы:

• <если>ваша компания не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенку), то, разумеется, никаких проблем с этим налогом у вас не возникнет;
• <если>ваша компания — плательщик НДС, то у вас два варианта развития событий.

ВАРИАНТ 1. Вы начисляете НДС с балансовой стоимости безвозмездно переданного добра (если его реализация, конечно, облагается НДС)подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. «Дочка» этот НДС к вычету принять не сможет, так как вы его не предъявляете ей к уплатеп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-14/39.

ВАРИАНТ 2. Вы готовы при проверке доказывать налоговикам (и, скорее всего, судиться), что, как и в случае вкладов в имущество, такая передача имущества носит инвестиционный характер и реализацией не является (ведь увеличатся чистые активы «дочки», а значит, и действительная стоимость вашей доли)подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Но тогда налоговики заставят вас восстановить входящий НДС по переданному имуществу (если он был принят вами к вычету)подп. 1, 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Таким образом, может получиться так, что вы от этого спора ничего не выиграете, и будет проще начислить и уплатить налог.

Таким образом, перевод денег организовать и учесть проще всего, а иные варианты помощи нужно тщательно просчитывать.

Что в учете у «дочки»

Бухгалтерский и налоговый учет у «дочки» также имеет существенные нюансы:

• в бухучете «дочка» полученные активы (МПЗ, ОС, НМА, финансовые вложения) принимает к учету по рыночной стоимости и учитывает их стоимость в качестве прочих доходовп. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета... утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 13 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н; п. 13 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Получение имущества отражается по дебету счетов учета соответствующих активов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»Инструкция по применению Плана счетов.

• в налоговом учете стоимость поступивших активов в доходах «дочки» не учитывается. Еще раз напомним, что это освобождение распространяется на любые виды имущества и имущественных правподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом «дочка» не сможет в дальнейшем учесть в расходах стоимость полученного имущества, ведь фактических расходов на его приобретение она не понеслап. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80. Исключение — ваша компания безвозмездно передала ей основные средства. Такие ОС «дочка» вправе оценить в налоговом учете по рыночной стоимости и амортизироватьп. 1 ст. 257 НК РФ. Если же «дочка» применяет упрощенку, то расходов на приобретение ОС у нее не будет (нет оплаты)п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Забираем у «дочки» кредиторку

Допустим, вы готовы помочь «дочке», но прямо сейчас денег или подходящего имущества для передачи у вашей компании нет. На этот случай есть замечательный способ за один день нарастить чистые активы «дочки» без немедленных затрат с вашей стороны. Надо, чтобы «дочка» поделилась с вами кредиторкой. А точнее:

• вы принимаете на себя (в порядке перевода) долг «дочки» перед поставщиком или иным кредитором. Не забудьте получить письменное согласие кредитора на этот счетст. 391 ГК РФ. В соглашении о переводе долга нужно указать, в какой сумме переводится долг и из какой сделки он возник;
• вы составляете документ о прекращении задолженности «дочки», возникшей у нее уже перед вашей компанией. Указанная задолженность прощается в целях увеличения ее чистых активов. Сделать это нужно обязательно, так как по общему правилу договор предполагается возмезднымп. 3 ст. 423 ГК РФ. А значит, у «дочки» сразу же возникнет перед вами обязательство по оплате принятого вами на себя долга и ее чистые активы нисколько не увеличатся;
• в свою очередь, вы не обязаны выкладывать денежные средства прямо сейчас — ведь долг переходит к вам с теми же условиями, которые прописаны в договоре кредитора с вашей «дочкой» (в обязательстве меняется лишь лицо). И если «дочка» была обязана, допустим, погасить кредит через год, то и вы получите тот же график погашения задолженности.

По итогам такого перевода долга у «дочки» сократится кредиторская задолженность. А значит, на такую же сумму вырастут ее чистые активы. В бухгалтерском учете сумма прощенной задолженности относится на ее прочие доходыпп. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, а в налоговом (вне зависимости от налогового режима «дочки») не учитывается вовсе — ведь долг прощается в целях увеличения чистых активов компанииподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

СОВЕТ

Проблема может ожидать «дочку», что называется, с другой стороны — «расходной». Если она применяет «доходно-расходную» упрощенку и переводит на материнскую компанию долг по оплате, предположим, товаров, то налоговики могут посчитать такие товары в итоге неоплаченнымип. 1 ст. 346.17 НК РФ — ведь денег «дочка» так никому и не заплатит. С такими претензиями упрощенцы уже сталкивались (см. подробнее в , 2011, № 4, с. 33). Так что если «дочка» применяет упрощенку, то лучше принять от нее «нерасходный» долг, например по займу или кредиту.

Для вашей же компании налоговые и учетные последствия будут такими же, как и при переводе «дочке» «живых» денег, — прочий расход в бухучете и его отсутствие в налоговом учете.

В завершение еще раз отметим, что при такой форме помощи «дочке» у вашей материнской компании не получится учесть в налоговых расходах стоимость переданного ей имущества или имущественных правп. 16 ст. 270 НК РФ. А при дальнейшей продаже доли в уставном капитале «дочки», выходе из нее или ее ликвидации в расходах можно будет учесть только затраты на приобретение доли, в частности первоначальные и дополнительные взносы в уставный капиталподп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204, но не подобную безвозмездную помощь.

***

Имейте в виду, что если вы решите вносить вклад в имущество «дочки», то процедура будет гораздо сложнее — нужно будет оформлять решение общего собрания или даже регистрировать поправки в ее устав (если в нем такие вклады не предусмотрены).

Не получится быстро увеличить чистые активы «дочки» и дополнительными взносами в ее уставный капитал. Во-первых, это еще более длительная процедура, требующая регистрации в ЕГРЮЛ поправок в устав компании. А во-вторых, после внесения взносов недобор чистых активов у «дочки» может и сохраниться. Ведь если вы повышаете взносами чистые активы «дочки» и на такую же (а не меньшую) сумму повышается ее уставный капитал, то ее выросшие чистые активы опять будут ниже также выросшего уставного капитала.