5 вопросов по учету депозитов и процентов по ним

Выбираем в бухучете счет для депозита

На прежней работе я учитывала депозиты организации на счете 58, а в новой организации, куда я устроилась, депозиты числятся на счете 55. Ошибка ли это? Нужно ли исправлять бухучет? И как тогда депозиты надо показать в бухотчетности?

— Для учета депозитов есть несколько вариантов:

•первый вариант — учитывать их на счете 58, к примеру на его субсчете 58-5 «Депозиты». Основания для этого есть, поскольку деньги размещены не просто так, а с целью заработать проценты. Следовательно, в большинстве случаев это финансовые вложения и учет их на счете 58 обоснованпп. 2, 3 ПБУ 19/02;

•второй вариант — учитывать депозиты на счете 55 «Специальные счета в банках», к примеру на его субсчете 55-3 «Депозитные счета»п. 5 ПБУ 23/2011. Так рекомендует делать Инструкция по применению Плана счетов (напомним, что это лишь технический документ). Но и при таком варианте учета депозитов свою суть они не меняют — как правило, являются финансовыми вложениями и должны отражаться в бухотчетности именно как финвложения.

Таким образом, независимо от счета, на котором учитываются депозиты, в балансе их надо показывать в составе финансовых вложений: либо по строке 1170, либо по строке 1240 (в зависимости от срока обращения/погашения или, как в нашем случае, от срока окончания вклада)п. 41 ПБУ 19/02. И только депозиты до востребования, которые организация признает не финансовыми вложениями, а денежными эквивалентами, надо отражать по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»п. 5 ПБУ 23/2011.

Организации, как правило, выбранный вариант учета закрепляют в учетной политике. Так что надо посмотреть, что написано в УП организации. Если там закреплено, что депозиты отражаются на счете 55 и в рабочем плане счетов предусмотрен субсчет 55-3 для учета депозитов, то все нормально. Никакой ошибки нет. Если в УП ничего по этому поводу не написано, то ошибкой применение такого счета считать тоже нельзя. Главное — чтобы не было расхождений между вашей учетной политикой и бухучетом, а в бухотчетности депозиты были показаны как финвложения (если речь не идет о депозитах до востребования).

Проценты начисляем глядя на условия договора

Открыли новый депозит с выплатой процентов в конце срока. Надо ли в бухгалтерском и налоговом учете (ОСН, метод начисления) начислять проценты каждый месяц? Или надо ждать, пока проценты начислит банк? Если начисление надо делать каждый месяц, какими проводками оно должно отражаться?

— По общему правилу депозиты надо оценивать по первоначальной стоимости, то есть в сумме, перечисленной банкупп. 8, 9, 21 ПБУ 19/02.

В вашем случае проценты банк начисляет разово — при закрытии депозита, и выплачиваться они могут либо вместе с телом депозита, либо на отдельный счет. Когда проценты по условиям договора присоединяются к самому депозиту, его сумма увеличивается. Однако, пока проценты реально не начислены банком, нет оснований увеличивать сам депозит на счете 55 или 58.

Но это не означает, что проценты вообще не надо отражать ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете до тех пор, пока не закончится срок депозита. То есть проценты признают равномерно в течение срока договора вне зависимости от того, когда фактически они будут получены. У вашей организации есть договор с банком — им и надо руководствоваться, на конец каждого месяца определяя при методе начисления суммы причитающихся процентов:

•как в бухучетеп. 34 ПБУ 19/02; пп. 4, 16 ПБУ 9/99;

•так и в налоговом учетеп. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ.

Проценты надо считать так же, как их должен считать ваш банк. Как правило, при расчете месячной суммы процентов надо учитывать фактическое количество календарных дней как в самом месяце, так и в конкретном календарном году.

Обычно проценты начисляются со дня, следующего за днем размещения депозита, до дня его возврата включительно. Сумму процентов за конкретный месяц можно рассчитать по формуле:

Поскольку 2024 г. — високосный, то для расчета процентов этого года берем 366 дней.

Для отражения сумм процентов, которые полагаются организации по договору с банком, но время выплаты которых банком еще не пришло, обычно используют счет 76 — к примеру, субсчет «Проценты по депозитам к получению». Аналитический учет и процентов, и самих депозитов надо вести по каждому такому депозиту в отдельности. Проводки могут быть такие.

Ситуация 1. По условиям договора проценты присоединяются к телу депозита в конце срока.

Ситуация 2. По условиям договора в конце срока депозита проценты по нему сразу выплачиваются на расчетный счет.

Далее независимо от ситуации, если депозит будет пролонгирован, то имеющиеся на счете 55-3 (58-5) деньги так на нем и останутся. Когда депозит возвращается по окончании его срока на расчетный счет, то надо сделать проводку Дт 51 – Кт 55-3 (58-5).

Курсовые разницы по валютным депозитам: правила особые

У нас открыты депозиты (вклады) в иностранной валюте. Проценты, соответственно, тоже получаем в валюте, но в конце срока вклада. Как в налоговом учете считать курсовые разницы при изменении курса ЦБ?

— По депозитам в иностранной валюте, а также процентам, причитающимся к получению организацией, положительные разницы (могут возникнуть, когда курс иностранной валюты растет) учитываются в налоговом учете как внереализационные доходып. 11 ст. 250 НК РФ. Отрицательные разницы (могут возникнуть, если курс снижается) надо учитывать как внереализационные расходыподп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При этом в 2024 г., как и в 2023 г., действуют особые правила налогового учета курсовых разниц, возникших в том числе по требованиям в рамках договора валютного банковского вклада (депозита)подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 19.05.2023 № 03-03-06/1/45661, от 20.06.2022 № 03-03-06/1/58076. А именно: доходы в виде положительных курсовых разниц, а также расходы в виде отрицательных курсовых разниц должны влиять на налоговую базу только на дату прекращения требований (обязательств), выраженных в валюте.

Однако сам порядок исчисления курсовых разниц остается прежний. То есть считать курсовые разницы в регистрах налогового учета нужно по-прежнему на конец каждого месяцап. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2023 № 03-03-06/1/33686. Они просто влияют на налоговую базу по одному вкладу все разом, в момент закрытия вклада. Если речь идет о выплачиваемых процентах, то курсовые разницы по таким процентам повлияют на налог на прибыль организаций в момент, когда банк перечислит такие проценты на валютный счет.

Учтите, что рассмотренный выше особый порядок налогового учета курсовых разниц не применяется при учете курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества, выраженного в иностранной валютеПисьмо Минфина от 15.06.2022 № 03-03-06/1/56508. То есть при переоценке валюты, находящейся на валютном счете (а не размещенной в валютный депозит), курсовые разницы надо признавать ежемесячно.

А в бухучете никаких особых правил расчета и признания курсовых разниц в 2024 г. нет. Так что наверняка придется отражать временные разницы по ПБУ 18/02.

Депозит в иностранном банке, перспективы которого сомнительны

У организации был размещен долгосрочный депозит в российском банке, являющемся «дочкой» зарубежного банка. Сейчас ходят слухи, что иностранные хозяева могут совсем свернуть свою банковскую деятельность в РФ. Если у банка отзовут лицензию, надо ли будет создавать резерв по суммам, которые не погашаются за счет страхования вкладов?

— В бухучете резерв сомнительных долгов обязателен, если у вас есть сомнения, что банк с зарубежным участием исполнит свои обязательства в полном объеме перед вашей организацией.

Даже остаток денег на обычном банковском счете, если такой банк лишится лицензии, можно отразить в балансе в качестве актива только в части, которую вы гарантированно получите. К примеру, от АСВ в рамках Закона о страховании вкладов.

Причем логичнее задолженность банка перед вами отражать уже не на счете 51 (52, 55 или 58), а по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность банка перед вами, которую он (или АСВ) маловероятно вернет после отзыва лицензии, для целей бухучета надо будет признать сомнительнойп. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н. Следовательно, необходимо начислить резерв на сумму такой задолженности проводкой: Дт 91-2 – Кт 63. В балансе дебиторку, числящуюся на счете 76, надо будет отразить за вычетом размера начисленного резервап. 35 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 23.12.2005 № 07-05-06/353.

В налоговом учете ситуация иная, поскольку правила создания налогового резерва особые и строго регламентированы в НК. Для целей налогообложения прибыли не будут признаваться сомнительной задолженностью деньги на счетах в проблемном банке. Ведь такая задолженность банка никак не связана с реализацией вашей организацией товаров, работ или услугп. 1 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 10.08.2016 № 03-03-06/2/46760.

Досрочное расторжение договора и возврат депозита на расчетный счет

Разместили в банке депозит на 1,5 года. Ежемесячно отражали в доходах проценты, рассчитанные по ставке, указанной в договоре. Но сейчас понадобились деньги. Закрыть вклад мы можем, но тогда проценты по условиям договора должны быть пересчитаны исходя из гораздо меньшей ставки. Как отразить в бухучете и в налоговом учете пересчет процентов?

— В бухучете вы отражали прочий доход на счете 91-1. А в налоговом учете признавали внереализационные доходы.

После того как вы закроете досрочно договор банковского вклада, в бухучете надо будет пересчитать ранее начисленные проценты так:

•отсторнировать излишне начисленную сумму — в части процентов, которые были начислены в текущем годуп. 6.4 ПБУ 9/99. Проводка будет такая: СТОРНО Дт 58-5 (55-3, 76-«Проценты по депозитам к получению») – Кт 91-1;

•учесть в составе прочих расходов разницу между процентами, рассчитанными исходя из старой ставки и новой ставки, — в части процентов, которые были отражены в бухучете в прошлом годуп. 11 ПБУ 10/99. Проводка: Дт 91-2 – Кт 58-5 (55-3, 76-«Проценты по депозитам к получению»).

В налоговом учете надо рассматривать пересчет процентов как приведение ситуации к изменившимся условиям, то есть к их корректировке. Механизм по сути такой же, как при исправлении ранее допущенных ошибок. Мнение специалиста ФНС России О.Д. Хорошего по налоговому учету искажений, не связанных с ранее допущенными ошибками, можно прочитать в , 2023, № 9.

Поскольку речь идет о ранее признанных доходах, которые теперь надо аннулировать в учете, топ. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ:

•проценты, начисленные в текущем году, надо скорректировать в текущем периоде;

•проценты, начисленные в прошлом году:

— или убираем из расчета базы по налогу на прибыль прошлого года. Соответственно, в таком случае придется подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год, если вы ее уже успели сдать в налоговую инспекцию;

— или делаем корректировку в текущем периоде, если в этом же текущем периоде нет убытка. То есть фактически действуем так же, как при исправлении ошибки прошлого года, которая не привела к занижению налога.