Ознакомиться с материалами налоговой проверки можно и в инспекции

С чем можно ознакомиться и в какие сроки

Организация или ИП имеют право на ознакомление с материалами проведенной в их отношении налоговой проверки. А также с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. И сделать это они могут до рассмотрения материалов проверкип. 2 ст. 101 НК РФ.

То есть время для ознакомления ограничено сроком для подачи возражений на акт проверки и (или) дополнение к немуприложения № 27, 35 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. Письменные возражения на акт налоговой проверки можно подать в инспекцию в течение 1 месяца со дня его получения вамип. 6 ст. 100 НК РФ.

Кроме собственно проверки, инспекторы проводят дополнительные мероприятия налогового контроля (истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы и др.), если им нужны дополнительные доказательства для подтверждения или опровержения факта совершения правонарушения. Причем налоговый орган не имеет права указать в дополнении к акту налоговой проверки нарушения, ранее не отраженные в этом актеп. 6 ст. 101 НК РФ; Письмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@. Возражения по дополнению можете подать в течение 15 рабочих дней с даты его получения вамип. 6.2 ст. 101 НК РФ.

Автоматом вы сможете ознакомиться только с теми материалами, которые предоставлены вместе с актом проверки или дополнением к нему. Но если хотите иметь более полную картину и увидеть все материалы проверки и допмероприятий, можете приехать в инспекцию.

Ознакомиться можно только с документами, которые подтверждают выявленные в ходе налоговой проверки нарушения. А вот если налоговики не предоставили вам не связанные с выявленными нарушениями документы, это не нарушит ваших прав и законных интересовПисьма ФНС от 24.08.2022 № ЗГ-3-2/9094@, от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55. Судьи тоже согласны с такой точкой зрения. По их мнению, организация не имеет права на ознакомление с документами, сведений по которым нет в акте проверки или в дополнениях к этому акту. Это не предусмотрено положениями НК РФ, ведь такие документы не подтверждают обнаруженные при проверке нарушенияПостановление АС МО от 07.12.2020 № Ф05-17587/2020.

Но если налоговая инспекция не предоставила в полном объеме те документы, с которыми организация имеет право ознакомиться, суд проверяющих не поддержитПостановление АС УО от 25.02.2019 № Ф09-427/19.

Нужные для ознакомления документы могут содержать сведения, которые налоговый орган не имеет права разглашать. Например, сведения, составляющие банковскую или налоговую тайну третьих лиц, а также персональные данные физлиц. Тогда вместо документов вы получите заверенные налоговым органом выпискип. 3.1 ст. 100 НК РФ.

Налоговый орган не вправе отказать вам в предоставлении выписок. Судьи признают такие действия неправомерными. Например, ИП запросил материалы проверки для ознакомления. Но инспекторы отказали, сославшись на налоговую тайну материалов, содержащих информацию о третьих лицах. Суд не поддержал проверяющих, так как эту информацию они должны были предоставить в виде выписок. А также предоставить те документы, которые, по мнению проверяющих, уже есть у ИППостановление АС ПО от 11.09.2025 № А55-31036/2024.

Но если вы захотите ознакомиться с содержанием полных банковских выписок по расчетным счетам ваших контрагентов, то инспекторы вам откажут. И суд будет на их сторонеОпределение ВС от 06.11.2020 № 304-ЭС20-16889.

Возможна ситуация, при которой вы захотите провести ознакомление с документами, полученными налоговой инспекцией после составления акта налоговой проверки. Например, такие документы могут поступить от компетентных органов иностранных государств. Их вам тоже обязаны предоставитьПисьмо ФНС от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55.

Как составляют заявление и протокол ознакомления

Если вы приняли решение ознакомиться с материалами в инспекции, нужно составить заявление в произвольной форме на имя руководителя налогового органа, проводившего проверку.

Заявление должно содержать:

•данные об организации или ИП (название организации или ф. и. о. ИП, адрес места нахождения или проживания, телефон для связи, адрес электронной почты);

•сведения о проверке и дополнительных мероприятиях, с материалами которых вы решили провести ознакомление;

•просьбу предоставить возможность ознакомиться с материалами проверки и дополнительных мероприятий.

Заявление должен подписать руководитель организации или ИП. Если подписал уполномоченный представитель, к заявлению прикладывают соответствующую доверенность.

Налоговый орган должен обеспечить представителю организации или ИП возможность для ознакомления с материалами проверки. Ознакомление происходит на территории налогового органа в срок не позднее 2 дней со дня подачи заявления. Можно провести визуальный осмотр материалов, снять копии или подготовить выпискиПисьмо Минфина от 03.09.2018 № 03-02-08/62690.

После ознакомления с материалами будет составлен протокол по утвержденной форме. Это сделает должностное лицо налогового органаприложение № 30 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Протокол включает в себя следующую информацию:

•место, дату, время начала и окончания ознакомления с материалами;

•сведения об организации или ИП, в отношении которых проводилась проверка, а также сведения о представителе организации;

•сведения о проведенной проверке;

•сведения о материалах проверки и (или) дополнительных мероприятий, с которыми прошло ознакомление, а также способ ознакомления;

•перечень приложений к протоколу, замечания и заявления (если они есть).

Не забудьте подписать протокол, а также расписаться в его получении. При отказе получить протокол инспекторы сделают в нем соответствующую отметкуп. 4 ст. 99 НК РФ.

Если по вине инспекции ознакомиться с материалами вы не смогли, это будет существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки. В результате решение по проверке можно попробовать отменить. Но если вам не предоставлены для ознакомления документы, ранее уже истребованные у вас, то существенным нарушением это вряд ли будетп. 38 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

* * *

Если инспекторы не дают ознакомиться с материалами, они лишают вас права на защиту. Судьи не поддержат действия проверяющих, если сочтут их неправомерными.