Кассовый метод на АУСН: неочевидные детали
Аванс — это расход в АУСН-учете
Кассовый метод учета доходов и расходов на АУСН предполагает, что в общем случаестатьи 7, 8 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ):
•дата получения доходов — это день зачисления денег на расчетный счет либо внесения денег наличными в кассу;
•дата расходов — это день выплаты денег.
Казалось бы, ничего нового в этом нет. И на обычной УСН принцип тот же. Но первое существенное отличие заключается в том, что перечисленный аванс признается полноценным расходом на автоупрощенке с объектом «доходы минус расходы»ст. 8 Закона № 17-ФЗ. А вот на обычной «доходно-расходной» УСН авансы в расходах нельзя учитыватьп. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Из этого следует, что на «доходно-расходной» АУСН можно признавать в расходах стоимость ТМЦ еще до того, как АУСНщик получит их от своего поставщика. Но не только это. Следствие такого подхода в том, что в АУСН-учете не особо важно, что именно приобретено: товары для перепродажи, сырье для производства, основные средства, канцелярия или нечто другое. В АУСН-расходы затраты на все это попадут сразу при оплате (либо при предоплате будущих приобретений). Это может привести к убыткам в определенном месяце. К примеру, при покупке дорогих основных средств или внесении аванса поставщику для их покупки.
Но не забываем о том, что все налоговые расходы должны быть экономически оправданными. А значит, и аванс поставщику можно включить в налоговый расход АУСНщика, только если то, что будет приобретено, предназначено для деятельности, которая направлена на получение дохода. К примеру, если перечислен аванс под производственные материалы, то его можно учесть в налоговых расходах. А если оплачены билеты в театр для директора — это уже непроизводственный расход, признать его на АУСН нельзя.
Траты подотчетников: особые условия для признания расходов
Продолжим тему признания авансов в расходах. Казалось бы, авансы подотчетникам — тоже авансы, и на этом основании их можно сразу же признать в расходах на «доходно-расходной» АУСН. К примеру, на дату перечисления подотчетных средств на карту работника. Но это не так. В самом Законе № 17-ФЗ об АУСН нет никаких тонкостей по этому поводу. Однако они прописаны в п. 4.16 Методических рекомендаций по разделению безналичных операцийМетодические рекомендации по разделению безналичных операций по счетам налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения (далее — Методические рекомендации по разделению безналичных операций).
На практике автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) нередко оказывается не такой уж простой и не такой уж автоматизированной. Например, когда речь заходит об учете подотчетных сумм
Итак, изначально выданные сотруднику подотчетные средства (а также возвращенные сотрудником неизрасходованные подотчетные средства) размечаются банком как суммы, которые не учитываются при определении налоговой базы. При этом под подотчетными средствами понимаются любые средства, которые безналом передаются сотруднику и требуют составления авансового отчета. Это могут быть в том числе и деньги, которые выдаются работнику в связи с командировкой (суточные, деньги на проезд и т. д.), под хозяйственные нужды налогоплательщика (например, для закупки работником от своего имени канцелярской бумаги), или представительские расходы (сотрудник оплачивает деловой обед с клиентом).
