НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?
Как известно, применять ставку НДС 10% при реализации продтоваров могут не все производители
Однако при выездной проверке компания должна быть готова подтвердить правомерность применения пониженной ставки.
Как это сделать в отношении отечественных продовольственных товаров, вы узнаете из нашей статьи.
Что требует НК
Ставка НДС 10% применяется при реализации ряда продовольственных товаро
ШАГ 1. Определить код товаров по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП)
ШАГ 2. Сравнить его с кодом товаров, включенных в Перечень товаров, облагаемых по ставке
- <если>в этом Перечне имеется код реализуемого вами товара, то надо применять ставку в размере 10%;
- <если>в этом Перечне код товара отсутствует, тогда применяется ставка 18%.
Пример. Определение ставки НДС при реализации продтоваров
/ условие / Основной деятельностью компании является производство и реализация мясных и колбасных изделий, в частности свиного шпика.
/ решение / В отношении мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных) в НК РФ предусмотрена ставка НДС 10%. Но в НК не сказано, какие именно товары относятся к мясопродуктам.
В зависимости от технологии производства к продуктам из свиного шпика могут применяться такие коды:
- <или>ОКП 92 1036 «Шпиг свиной соленый и копченый»;
- <или>ОКП 92 1351 «Копчености — из свинины»;
- <или>ОКП 92 1522 «Жиры животные пищевые сырые — свиные».
Однако в льготном Перечне поименованы не все из этих кодов, а только ОКП 92 1351 «Копчености — из свинины (кроме балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея, свинины запеченной)» и 92 1500 «Жиры животные пищевые (92 1501 — 92 1524)». Получается, что:
- <если>вашей продукции, произведенной из шпика, присвоен код ОКП 92 1351 или ОКП 92 1522, то вы можете применять ставку НДС
10%Письмо ФНС от 16.07.2014 № ГД-4-3/13824@; - <если>продукции присвоен код ОКП 92 1036 «Шпиг свиной соленый и копченый», то при реализации НДС начисляется исходя из ставки 18%.
Применение ставки 10% в отношении конкретного вида товара не зависит от того, имела место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ. Поэтому для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКП или ТН ВЭД
Как определить ОКП продукции
Вы еще не задались вопросом: кто же присваивает товарам такой важный признак, как коды ОКП? Так вот, это делает сам производитель (разработчик) товаров (за исключением случаев, установленных законодательством
Присвоенный код можно посмотреть в технической документации к товару
На сегодняшний день практически вся продовольственная продукция подлежит декларированию соответствия. А в утвержденной форме декларации о соответстви
Что нужно иметь для подтверждения 10%-го НДС?
Получается, что для обоснования применения пониженной ставки НДС у компании должны быть следующие документы, в которых содержится «правильный» код
- технические условия, если продукция производится не по
ГОСТу; - декларация о соответствии или сертификат соответстви
яп. 3 ст. 23 Закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ.
Если таких документов у компании не будет, то от доначисления НДС по ставке 18%, пеней и штрафов может не спасти даже тот факт, что реализуемый товар входит в Перечень продукции, облагаемой по ставке
И наоборот, наличие сертификата соответствия, декларации о соответствии и технических условий с «правильным» кодом ОКП позволило компаниям отстоять в суде право на применение ставки 10%.
Например, в деле, рассмотренном АС СЗО, налоговики настаивали на том, что согласно ОКП продовольственной продукции «шпику» присвоен код 92 1036, который не поименован в льготном Перечне товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, а значит, продукция должна облагаться НДС по ставке 18%. Однако у компании в наличии были признанный действующим сертификат соответствия и декларация о соответствии, в которых был указан код ОКП 19 1351, поименованный в льготном Перечне. Приняв этот факт во внимание, суд указал, что компания правомерно применяла ставку НДС 10% при реализации спорной продукци
В другом деле инспекторы попытались оспорить присвоенный продукции код ОКП, несмотря на то что компания представила сертификаты соответствия и декларации о соответствии, в которых продукция отнесена к коду ОКП, который указан в Перечне товаров, облагаемых
Судьи учли, что спорный код ОКП применялся обществом с момента начала деятельности, то есть задолго до внесения изменений в льготный Перечень (ранее спорный код не был там указан), что свидетельствует об отсутствии предвзятости у общества при установлении именно этого кода. Кроме того, продукция компании подлежит обязательному декларированию (а ранее обязательной сертификации) и согласно действовавшим в соответствующие периоды правилам сертификации и декларирования изготовитель (продавец) продукции должен подать заявку в любой орган по сертификации с указанием присвоенного продукции кода ОКП. Сертифицирующий орган подтверждает соответствие продукции установленным требованиям, что и указано в декларации. Также судьи обратили внимание на то, что правомерность присвоения продукции спорного кода подтверждается
Или вот такая ситуация. Налоговики утверждали, что поставленные обществу товары (в виде таблетированной соли) не являются продовольственными, облагаемыми НДС по ставке 10%, а подлежат обложению НДС по ставке 18%. Судьи отклонили доводы инспекции и указали, что информация с интернет-сайта не является надлежащим доказательством того, что соль поваренная пищевая выварочная экстра таблетированная «Универсальная» не относится к продовольственным товарам и не обладает свойствами «Соли выварочной», которая входит в Перечень кодов видов товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. При этом суд установил, что спорные товары имеют код ОКП 91 9230 «Соль выварочная», который входит в льготный Перечень, что подтверждается декларациями соответствия и техническими условиями. Кроме того, согласно ГОСТ
Но некоторые судьи считают иначе и указывают, что непредставление (отсутствие) сертификата соответствия не влияет на правомерность применения ставки 10%, если реализуемый товар входит в Перечень продукции, облагаемой по ставке
Госрегистрация специализированной пищевой продукции
К специализированной пищевой продукции относятся продукты детского и диабетического питания, указанные в НК как товары, подлежащие налогообложению НДС по ставке
При этом Минфин отметил, что подтверждением принадлежности продукции для детского питания к продуктам, которые облагаются по ставке НДС 10%, будут являтьс
- сведения электронной базы данных реестра свидетельств на официальном сайте Евразийской экономической комиссии;
- указание в документах, подтверждающих приобретение товаров (иной сопроводительной документации), номера и даты выдачи свидетельства о госрегистрации при наличии сведений в названном реестре.
Касательно детского питания хотелось бы отметить еще один нюанс.
***
Необходимо отметить, что Общероссийский классификатор продукции
