Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 февраля 2024 г.

НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования

Ввоз арендованного оборудования из стран, не входящих в ЕАЭС

По общему правилу при ввозе в Россию арендованного имущества нужно уплатить НДС. Ведь такое имущество для целей взимания таможенного НДС признается товаром, а его ввоз — объектом налогообложенияподп. 45 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС; п. 3 ст. 38, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Вместе с тем взятое в аренду имущество может быть ввезено в РФ в двух разных таможенных процедурах: выпуска для внутреннего потребления или же временного ввоза. Рассмотрим обе ситуации.

Справка

Для некоторых товаров срок действия таможенной процедуры временного ввоза может быть больше или меньше 2 летп. 2 ст. 221 ТК ЕАЭС.

Ситуация 1. Ввоз арендованного оборудования в таможенной процедуре временного ввоза. Эта процедура может применяться при определенных условияхстатьи 220—222 ТК ЕАЭС, в частности:

•при относительно небольшом сроке аренды. Ведь срок действия самой процедуры временного ввоза в общем случае не может превышать 2 летп. 1 ст. 221 ТК ЕАЭС. Этот срок устанавливает таможня на основании заявления декларанта исходя из целей и обстоятельств ввозап. 3 ст. 221 ТК ЕАЭС. Срок действия процедуры может быть продлен, но в пределах предельного срока (тех же 2 лет, если изначально был задекларирован меньший период)п. 4 ст. 221 ТК ЕАЭС;

•при сохранении временно ввезенных товаров (в нашей ситуации — предмета аренды) в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа и естественной убылип. 1 ст. 222 ТК ЕАЭС. При последующем завершении процедуры временного ввоза другой таможенной процедурой (в частности, в связи с возвратом или выкупом оборудования) должна быть возможность их идентификацииподп. 1 п. 1 ст. 220 ТК ЕАЭС.

Вместе с тем эта процедура выгодна арендатору тем, что предполагает полное или частичное освобождение от уплаты НДС и таможенных пошлинп. 1 ст. 219 ТК ЕАЭС; подп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Так, полное освобождение предоставляется при условии, чтоп. 3 ст. 219 ТК ЕАЭС; п. 1 Решения Комиссии ТС от 18.06.2010 № 331:

•товары поименованы в специальном ПеречнеПеречень временно ввозимых товаров, утв. Решением Комиссии ТС от 18.06.2010 № 331;

•срок временного ввоза не превышает 1 года (иного срока, установленного в Перечне для конкретных товаров). Если срок временного ввоза продлевается свыше 1 года (иного срока, установленного в Перечне), применяется частичное освобождение.

Чтобы оборудование попало под полное освобождение от НДС, оно должно быть в Перечне товаров. В нем, помимо медицинского оборудования, поименовано и кинематографическое, включая фотоаппараты, микрофоны и т. д.

Если хотя бы одно из условий для полного освобождения не выполняется (например, арендованное вами имущество не поименовано в специальном Перечне товаров, который весьма ограничен), применяется частичное освобождениеподп. 2 п. 1 ст. 220 ТК ЕАЭС.

При частичном освобождении за каждый календарный месяц (полный или неполный) нахождения товаров под процедурой временного ввоза платится 3% суммы НДС, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребленияпп. 1, 3 ст. 223 ТК ЕАЭС.