Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаров
Какой статус могут иметь товары, импортированные из стран ЕАЭС?
Как известно, порядок уплаты ввозного НДС различается в зависимости от того, из какой страны ввезены товары — из страны ЕАЭС или страны, не входящей в ЕАЭСбухгалтерская консультация «НДС при импорте в 2024 г.». Вместе с тем при импорте в Россию товаров из стран ЕАЭС имеет значение также их таможенный статус. То есть важно, являются ли они на момент ввоза товарами ЕАЭС или иностранными товарами. Объясним, в чем тут дело.
Таможенный контроль в рамках ЕАЭС отсутствуетподп. 5 п. 1 ст. 25 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); ст. 5 ТК ЕАЭС. Однако продавец из ЕАЭС может сам приобрести товары в странах, не входящих в ЕАЭС. В этом случае в зависимости от заявленной им таможенной процедуры такие товары могут:
•приобрести статус товаров ЕАЭС, если продавец поместил их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребленияп. 2 ст. 134 ТК ЕАЭС;
•сохранить статус иностранных товаров, если продавец, например, поместил их под процедуру таможенного склада, а затем — для перевозки в РФ — таможенного транзита. Или продал прямо с таможенного склада российскому покупателю, который сам ввез их в РФ, поместив под процедуру таможенного транзитап. 1, подп. 1 п. 2, п. 4 ст. 142, пп. 1, 2 ст. 155, подп. 5 п. 1 ст. 161 ТК ЕАЭС.
От того, какой статус имеют товары при их ввозе в РФ, и будет зависеть порядок уплаты НДС. Рассмотрим эти ситуации.
Ситуация 1. Товары выпущены для внутреннего потребления и имеют статус ЕАЭС-товаров.
В этом случае товары приобретут статус товаров ЕАЭС до их ввоза в Россию. Поэтому декларировать их и помещать под какую-либо ввозную таможенную процедуру не надо — все это уже ранее сделал продавец. Российский покупатель должен отчитаться и уплатить НДС в порядке, установленном для импорта товаров из стран ЕАЭС. То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет, ему нужнопп. 14, 19, 20 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС); Письмо Минфина от 16.01.2019 № 03-10-11/1705:
•уплатить ввозной НДС исходя из договорной стоимости приобретенных товаров;
•подать в свою ИФНС документы, установленные для импортеров ввозимых из стран ЕАЭС товаров. В том числе декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и др.
Ситуация 2. Товары не выпущены для внутреннего потребления и имеют статус иностранных.
В этом случае такие товары могут быть ввезены в Россию в таможенной процедуре таможенного транзита. И на время действия этой процедуры они сохранят статус иностранных товаровп. 1, подп. 1 п. 2, п. 4 ст. 142 ТК ЕАЭС. Поэтому российский покупатель при ввозе таких товаров в Россию обязанподп. 1 п. 1 ст. 135, п. 1 ст. 136 ТК ЕАЭС; подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ; Письмо Минфина от 06.02.2023 № 03-07-13/1/9120:
•задекларировать их, поместив под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
•уплатить НДС в общем порядке, установленном для ввоза товаров из дальнего зарубежья, то есть на таможне при их выпуске в составе других таможенных платежей.
В этом случае порядок уплаты НДС, установленный для импорта из стран ЕАЭС, не применяется и покупателю не нужно подавать в ИФНС заявление о ввозе и иные документы, установленные для ЕАЭС-импортеров.
Обращаем внимание, что импортер товаров не является налоговым агентом по НДС при их ввозе из стран ЕАЭС, поскольку местом их реализации Россия не признается. Норма Договора о ЕАЭС, предусматривающая в ситуации, когда перевозка начата за пределами ЕАЭС, определение места реализации товаров по стране их выпуска для внутреннего потребления, применяется только продавцом товаров, но не покупателемабз. 3, 4 п. 3 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС); п. 1 ст. 147 НК РФ; Письмо Минфина от 24.03.2023 № 03-07-13/1/25667.
Проверяйте таможенный статус ввозимых товаров, произведенных за пределами ЕАЭС
При ввозе в Россию товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита (ситуация 2, рассмотренная в статье), их не выпустят для внутреннего потребления без таможенного декларирования. И обязательным условием для их выпуска будет являться уплата на таможне НДС и других таможенных платежейподп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС.
А вот при импорте из ЕАЭС товаров, произведенных за пределами ЕАЭС, во «внетаможенном» режиме (ситуация 1, рассмотренная в статье) импортеру лучше подстраховаться и проявить должную осмотрительность. Ведь обнаруженные в ходе таможенного контроля у покупателей товары, которые незаконно ввезены в ЕАЭС или выпуск которых не произведен должным образом, подлежат изъятию. В том числе и в случаях, если они были импортированы в Россию из других стран ЕАЭСп. 1 ч. 1 ст. 318 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ; Постановление АС ЦО от 04.10.2023 № Ф10-4132/2023. Кроме того, такие покупатели могут нести солидарную обязанность по уплате таможенных платежейп. 2 ст. 56 ТК ЕАЭС. А за пользование незаконно ввезенными в ЕАЭС товарами, по которым не уплачены таможенные платежи, установлена административная ответственностьст. 16.21 КоАП РФ.
ФТС предоставляет информацию о статусе товаров, выпущенных только таможенными органами Россиисайт ФТС. Поэтому для снижения таможенных рисков запросите у продавца документы, подтверждающие, что товары выпущены для внутреннего потребления в ЕАЭС с уплатой таможенных платежей. Это могут быть копии деклараций на товары и платежек. Для верности можете включить в договор обязанность продавца по предоставлению таких документов. Сведения о товаре должны соответствовать данным декларацийПостановления АС МО от 22.01.2024 № Ф05-31734/2023; 20 ААС от 28.09.2021 № 20АП-6018/2021.
Кстати, информация о стране происхождения товаров и реквизиты декларации на товары, по которой был осуществлен их выпуск в свободное обращение в ЕАЭС, понадобятся вам еще и при заполнении статформы учета перемещения товаровпп. 20, 25 Правил, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891.
* * *
В обеих ситуациях, приведенных в статье, импортер должен уплатить НДС независимо от применяемого им режима налогообложенияп. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ. Уплаченный налог он сможет принять к вычету при выполнении общих условий или же учесть в расходах, если применяется, например, УСН с объектом «доходы минус расходы»п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, подп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
