6 ответов на НДС-вопросы: про авансы и не только

Вычет авансового НДС: когда его можно заявить продавцу

Чтобы не было возмещения из бюджета, часть вычетов хотим перенести на будущее. Можем ли мы перенести на следующий год (или на ближайшие 3 года) вычет своего авансового НДС, который мы как продавец исчислили с полученного аванса?

— НДС, исчисленный с аванса, полученного от покупателя, продавец может принять к вычету:

•или только в квартале отгрузки товаров (выполнения работ, услуг, передачи имущественных прав) в счет соответствующего авансап. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. В таком случае вычет авансового НДС нельзя перенести ни на следующий квартал, ни на ближайший год или ближайшие 3 года;

•или в течение 1 года с момента полного или частичного отказа покупателя от товаров, работ, услуг — при возврате ему аванса продавцомп. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

Трехлетний срок неприменим ни в той, ни в другой ситуации.

НДС с обеспечительного платежа: быть или не быть

Впервые сдаем в аренду помещение. В договоре хотим предусмотреть обеспечительный платеж. Облагается ли НДС такой обеспечительный платеж?

— Все зависит от того, какой именно обеспечительный платеж будет предусмотрен в вашем договоре. То есть для обеспечения какого конкретно обязательства этот платеж будет перечисляться.

Ситуация 1. В вашем арендном договоре будет предусмотрено, что обеспечительный (гарантийный) платеж будет (или может быть) зачтен в счет арендной платы. К примеру, договором аренды может быть предусмотрено, что обеспечительный платеж зачитывается в счет оплаты аренды за последний месяц аренды или иной период.

В таком случае обеспечительный (гарантийный) платеж должен облагаться НДС. При получении такого обеспечительного платежа надо исчислить НДС как с полученного авансап. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2018 № 03-07-11/45889.

НДС с обеспечительного платежа, исчисленный как с аванса, можно будет принять к вычету, когда будет сделан зачет этого платежа в счет арендной платы (либо он будет возвращен арендаторуПисьмо Минфина от 18.11.2021 № 03-07-11/93155).

Ситуация 2. Обеспечительный платеж по условиям арендного договора не может быть зачтен в счет арендной платы (или иных ваших товаров, работ или услуг, которые облагаются НДС). В таком случае не требуется исчислять НДС с обеспечительного платежа.

К примеру, не нужно начислять НДС, если договором будет предусмотрено, что обеспечительный платеж может быть зачтен лишь:

•в счет уплаты неустойки или штрафов за нарушение сроков оплаты аренды или иных нарушений арендатораподп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 05.02.2008 № 11144/07; Письма Минфина от 09.02.2021 № 03-07-05/8311, от 26.10.2020 № 03-07-11/93098;

•в счет возмещения ваших убытков как арендодателяподп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-11/11149.

Если же арендатор не допустит никаких нарушений и по его вине у вас не возникнет убытков, то такой платеж должен возвращаться арендатору по окончании срока действия договора аренды.

В случае если в договоре аренды будет все это четко прописано, тогда НДС с обеспечительного платежа начислять не потребуется.

НДС с аванса у лизингодателя: надо ли выставлять авансовый счет-фактуру

По условиям договора лизинга все лизинговые платежи лизингополучатель должен платить до того, как начнется период пользования имуществом. То есть за пользование предметом лизинга в октябре лизингополучатель должен заплатить в конце сентября. Получается, что мы должны выставлять авансовый счет-фактуру, регистрировать его в книге продаж в сентябре, а потом принять к вычету в конце октября. В каких случаях можно избежать выставления авансового счета-фактуры лизингополучателю по ежемесячным платежам, не нарушая требования НК?

— По общему правилу с авансовых платежей по договору лизинга надо исчислять НДС по расчетной ставке в общем порядке, предусмотренном для авансов. Этот НДС можно принять к вычету после того, как услуги будут оказаны. В вашем случае это услуги лизингаподп. 2 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

В вашей конкретной ситуации, поскольку лизинговый платеж представляет собой предоплату за пользование имуществом в следующем месяце, действительно надо выставлять авансовый счет-фактуру и потом заявлять вычет авансового НДС после окончания месяца, в котором оказаны услуги. То есть вам надо придерживаться общей схемы уплаты НДС с авансовп. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ.

А вот если бы получение авансового лизингового платежа приходилось на тот же календарный месяц, в котором оказываются услуги лизинга, то ситуация была бы иная. К примеру, лизинговый платеж за месяц по графику лизинговых платежей надо перечислить с 1-го по 5-е число текущего месяца. То есть с 1 по 5 августа — если речь идет об оплате лизинга за август. В таком случае на конец августа получается, что весь полученный аванс уже «отработан», то есть в счет него уже оказана лизинговая услуга.

При таком графике лизинговых платежей лизингодатель:

•может не выставлять авансовый счет-фактуру лизингополучателю;

•может не начислять авансовый НДС;

•по итогам месяца (к примеру, августа) он выставит лишь отгрузочный счет-фактуру на услуги лизинга.

Если же получится так, что в начале августа лизингополучатель сделает предоплату на сумму, которая превышает плату за лизинг в августе, то лизингодатель по итогам августа — не позднее 5 сентября — должен будет выставить авансовый счет-фактуру. Но не на всю полученную сумму, а лишь на разницу, которая осталась неотработанной. К примеру, предоплата — 120 руб., плата за лизинг в августе — 110 руб. В таком случае не позднее 5 сентября:

•на разницу 10 руб. лизингодатель выставляет авансовый счет-фактуру, включает эту сумму в базу по НДС за август;

•на 110 руб. он выставляет обычный отгрузочный счет-фактуру, включает в базу по НДС за август сумму без учета налога.

Именно такой подход поддержал Минфин в одном из своих недавних писемПисьмо Минфина от 27.04.2024 № 03-07-09/40301. Связано это с тем, что договор лизинга (финансовой аренды) подпадает под определение договоров, предусматривающих непрерывное долгосрочное оказание услуг в адрес одного и того же покупателяПисьма ФНС от 16.03.2021 № СД-18-3/446; Минфина от 28.04.2022 № 03-07-09/39200.

НДС при утрате права на УСН: что со старым авансом и отгрузкой в счет него

В августе мы слетели с УСН. У нас были авансы от покупателей: как во II квартале, так и в III квартале. Надо ли их включать в НДС-базу и платить с них налог после перехода на ОСН?

— Поскольку вы утратили право на УСН в августе, принудительно вы переведены на ОСН начиная с 1 июля (с начала квартала, в котором утрачено право на УСН)п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Поэтому необходимость включения полученных авансов в базу по НДС за III квартал зависит от того, когда они получены:

•если авансы получены до 01.07.2024, то исчислять НДС с таких авансов при переходе на ОСН не требуется — для этого нет каких-либо переходных положений в НК или иных нормПисьмо Минфина от 02.04.2024 № 03-07-11/29768;

•если авансы были получены начиная с 01.07.2024, то есть после того, как вы перешли на общий режим (пусть и задним числом), вам надо исчислить НДС с таких авансов по расчетной ставке 20/120 или 10/110 — в зависимости от того, по какой ставке НДС облагается реализация товаров, под которые получен конкретный аванс.

После того как вы отгрузите товары (а это произойдет уже в период применения ОСН), надо будет исчислить НДС с такой реализации в общем порядке. Независимо от того, включали ли ранее в НДС-базу аванс под такую отгрузку или нетп. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ; Письма Минфина от 08.11.2021 № 03-07-09/89781, от 24.05.2018 № 03-07-11/35126.

А авансовый НДС, который был исчислен с авансов, поступивших в III квартале, можно будет принять к вычету, как только отгрузите товар в счет соответствующего авансап. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Освобождение от НДС для общепита ≠  полное НДС-освобождение

ООО применяет УСН, занимаемся общепитом. Доля доходов ресторана — почти 90%, зарплата работников выше среднеотраслевой. Сможем ли на этом основании применить освобождение от уплаты НДС на все виды операций нашего ООО в 2025 г., даже если наши доходы за 2024 г. будут более 60 млн руб.?

— Нет, подобного освобождения Налоговый кодекс не предусматривает. Дело в том, что освобождение от НДС операций по конкретному пункту ст. 149 НК РФ и освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ — принципиально разные вещи.

Если организация, применяющая УСН, в 2025 г. будет выполнять все условия из подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, то она сможет не облагать НДС конкретные операции, связанные с общепитом.

Но она не получает автоматически освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. То есть у такой организации будет сохраняться обязанность подавать НДС-декларацию и отражать операции, освобождаемые от НДС, в разделе 7 этой декларации.

А если у вас будут операции, которые не подходят под подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ и для них не предусмотрено какой-либо иной НДС-льготы (точечного НДС-освобождения), то придется облагать такие операции НДС в 2025 г.

НДС при сдаче жилого помещения иностранцу

Нужно ли начислять НДС при сдаче жилого помещения иностранному гражданину (Узбекистан)? Аккредитация есть. В специальном перечне стран, на который надо ориентироваться при применении НДС-льготы по п. 1 ст. 149 НК, нет Узбекистана. Это нас и смущает.

— Если речь идет о предоставлении в пользование по договору найма жилого помещения, то не надо руководствоваться НДС-льготой из п. 1 ст. 149 НК РФ, на который вы ссылаетесь. Да и как вы сами поняли, в вашем случае не получится им воспользоваться. В Налоговом кодексе есть другая НДС-льгота, которую можно применить в вашей ситуации — по подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Эти две льготы на первый взгляд схожи, однако они имеют принципиальные различия. Так, налоговая служба разъяснила правила примененияПисьмо ФНС от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@:

•подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ: не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

•п. 1 ст. 149 НК РФ: не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России.

Как видим, в первом пункте речь идет о договоре найма жилых помещенийподп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, а во втором — о договоре аренды НЕжилых помещенийп. 1 ст. 149 НК РФ. Это разные договоры, они имеют ряд отличий, в том числе и в правовом регулированиистатьи 671, 650 ГК РФ.

Для сдачи внаем жилых помещений должна применяться НДС-льгота из подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФПисьмо Минфина от 01.08.2016 № 03-07-11/44922. И в ней нет препятствий для того, чтобы использовать НДС-освобождение при сдаче жилых помещений внаем иностранным гражданам.

Поэтому не имеет значения, кто является нанимателем жилых помещений: российский гражданин или иностранный.

Хотя надо признать, что доказывать подобный подход организациям иногда приходилось в суде (правда, это было 10 лет назад)Постановление ФАС ЗСО от 26.02.2014 № А45-10157/2013. Так что, если у вас остались сомнения, для подстраховки будет лучше получить адресный ответ Минфина или ФНС. Если будете задавать вопрос в ведомство, используйте в нем аргументы, которые приведены выше.