Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2020 г.

ОСН УСН ЕСХН ЕНВД

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Бывает, что приобретенное за пределами ЕАЭС оборудование надо направить для гарантийного ремонта заграничному же производителю. Или надо выслать поставщику для ремонта лишь вышедшую из строя деталь, составную часть оборудования и т. д. Будут ли в этой ситуации у покупателя обязательства по уплате НДС при вывозе и обратном ввозе товара или его составляющих? Причем вопрос ввозного НДС касается в числе прочих упрощенцев и плательщиков ЕНВД.

Как не платить НДС при передаче товара для гарантийного ремонта за рубеж

Упомянутый в статье Таможенный кодекс ЕАЭС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Описываем ситуацию

Российская организация приобрела оборудование у иностранного поставщика из дальнего зарубежья. На это оборудование действует гарантия.

В пределах гарантийного срока случилась поломка оборудования. Выявлена причина неисправности: вышла из строя одна деталь оборудования. Российский покупатель договорился с поставщиком, что перешлет ему для бесплатного ремонта деталь оборудования. Иностранный поставщик письменно подтвердил свое согласие на это.

Для вывоза детали из России за пределы ЕАЭС придется оформлять декларацию на товары и проходить таможню. Таможенную очистку надо будет пройти и при ввозе отремонтированной детали в страну.

Важно помнить о том, что уплата налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через границу РФ (за пределы ЕАЭС) зависит, в первую очередь, от того, под какую таможенную процедуру они помещены.

Рассмотрим идеальный вариант, к которому надо стремиться покупателю. При соблюдении его условий не придется платить НДС ни при вывозе запчасти (оборудования) для гарантийного ремонта, ни при обратном ввозе.

Мы не рассматриваем случаи, когда по каким-то причинам «гарантийный товар» не помещен под нужную таможенную процедуру. С каждым таким случаем надо разбираться отдельно. Поскольку таможенно-налоговые последствия могут быть различные.

Вывозим товар за пределы РФ для гарантийного ремонта

Из документов, обосновывающих вывоз товара, должно быть четко видно, что приобретенный ранее товар или его деталь направляется поставщику для гарантийного ремонта. Таможне, помимо декларации, надо будет представить договор на приобретение и/или иной документ, подтверждающий действующую гарантию. Переписка с зарубежным контрагентом поможет подтвердить, что цель вывоза товара — его гарантийный ремонт. Товар должен быть помещен под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. К операциям по переработке относится не только сама переработка, но также и ремонт товаров, включая замену их составных частейст. 179 ТК ЕАЭС.

Правильное оформление документов на таможне — залог того, что при получении оборудования из-за рубежа после его гарантийного ремонта вам не придется платить НДС

В рамках такой процедуры не нужно платить вывозные таможенные пошлиныст. 176 ТК ЕАЭС. Российский покупатель должен получить разрешение на переработку товаров вне таможенной территории, подав заявление о переработке товаров и подкрепив его подтверждающими документамич. 2—4 ст. 140 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (далее — Закон № 289-ФЗ). При этом должны соблюдаться определенные условия, в том числеп. 1 ст. 177, 179 ТК ЕАЭС:

•должен быть документ об условиях переработки товаров — в рассматриваемом случае это декларация на товары, ведь цель применения такой таможенной процедуры — гарантийный ремонт вывозимых товаровч. 10 ст. 140, ч. 5 ст. 143 Закона № 289-ФЗ;

•у таможенных органов должна быть возможность идентификации товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, в продуктах их переработки.

Это очень важно. Поскольку если потом покупатель не сможет доказать, что он ввозит назад именно то, что вывозил, то не избежать претензий таможни.

К способам идентификации товара относятся, к примеруст. 180 ТК ЕАЭС:

•проставление декларантом или таможенниками печатей, штампов, цифровой и другой маркировки на вывозимый товар;

•подробное описание, фотографирование, изображение в масштабе товара;

•использование имеющейся маркировки товаров, в том числе серийных номеров.

Но есть и исключения: они касаются замены продуктов переработки эквивалентными иностранными товарамист. 183 ТК ЕАЭС. О них мы еще поговорим.

Если товар будет вывезен именно в таком таможенном режиме, то при его отгрузке зарубежному контрагенту у российского покупателя не возникает налоговой базы по НДС. Не потребуется подтверждать и нулевую ставку НДС. Ведь не предполагается реализация вывозимого товара.

Получаем товар после гарантийного ремонта

При ввозе в Россию товара после проведения гарантийного ремонта покупателю надо поместить его под таможенную процедуру реимпортап. 1 ст. 184 ТК ЕАЭС. Это особенность «гарантийно-ремонтного» перемещения через границу. Связано это с тем, что в такой ситуации стоимость переработки товара (или иных манипуляций с ним) отсутствует.

Напомним, что реимпорт — это таможенная процедура, применяемая в отношении ранее вывезенных из ЕАЭС иностранных товаров, в соответствии с которой они ввозятся на территорию ЕАЭС без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлинп. 1 ст. 235 ТК ЕАЭС.

Таможня будет проверять также и то, что ввозится именно тот товар, который вывозился для ремонта. Если претензий не будет, то ввозные пошлины и таможенный НДС платить не придется.

Внимание

Следите за соблюдением установленного таможней срока действия процедуры переработки (в рамках которой товар был вывезен из России). Если не успеваете, запрашивайте продление первоначально установленного срокап. 26 Порядка, утв. Приказом ФТС от 27.05.2011 № 1072. Однако максимальный срок такой процедуры не может превышать 2 летп. 3 ст. 181 ТК ЕАЭС.

Если иностранный контрагент по каким-то причинам отказался ремонтировать по гарантии товар, то российский покупатель может ввезти обратно на территорию РФ такой товар, не подвергшийся ремонту. Это тоже будет реимпорт, освобожденный от уплаты таможенных пошлин и ввозных налогов.

Справка

Несоблюдение срока переработки товаров и/или несвоевременное завершение процедуры переработки вне таможенной территории может привести к административным наказаниямч. 3 ст. 16.19 КоАП РФ:

•для должностных лиц — штраф от 10 000 до 20 000 руб.;

•для юридических лиц:

—или штраф от 50 000 до 300 000 руб. с конфискацией (или без конфискации) товаров;

—или конфискация товаров.

Также компании могут доначислить НДС.

Если требуется замена вывезенного товара

Иногда отремонтировать составную часть товара не получается либо это нерационально. В таком случае возможна ситуация, когда российская организация вывозит за пределы ЕАЭС в режиме переработки один неисправный предмет, а ввозит другой — аналогичный, но работающий. Это допустимо, в рамках гарантийного ремонта таможня признает такие иностранные товары эквивалентными, причем без учета состояния их исправности и/или изношенности. Важно, чтобы обе составные части товара совпадали по описанию, качеству и техническим характеристикамп. 1 ст. 183 ТК ЕАЭС.

При замене важно соблюдать таможенные тонкости. Прежде всего, надо еще до отправки зарубежному поставщику неисправного товара договориться, будет ли он отремонтирован или заменен на новый.

Если ясно, что нужна замена, то надо запросить разрешение таможенного органап. 1 ст. 183 ТК ЕАЭС; ч. 2—4 ст. 140 Закона № 289-ФЗ. Интересно, что если таможня разрешит замену, то можно сначала ввезти новый товар (его деталь), а уже потом вывезти с территории ЕАЭС неработающийпп. 2, 3 ст. 183 ТК ЕАЭС.

В рамках гарантийного ремонта таможня разрешает замену в случае, если одновременно соблюдаются следующие условияч. 2 ст. 143 Закона № 289-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 181 ТК ЕАЭС:

•иностранный контрагент (в нашем случае — поставщик) подтверждает необходимость замены;

•возможность такой замены предусмотрена договором или гарантией производителя;

•новый товар (деталь) ввозится в соответствии с процедурой реимпорта в течение срока действия процедуры переработки вне таможенной территории (максимум — в течение 2 лет).

Заявление на замену организация составляет в произвольной форме, в нем должны быть изложены причины необходимости замены продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами (то есть неисправных деталей на новые в рамках гарантийного ремонта). Как правило, такой причиной является то, что товар/деталь не подлежит ремонту. К заявлению надо приложить подтверждающие документы, в частности и согласие поставщика на заменуп. 3 приложения 1 к Приказу ФТС от 07.02.2011 № 217; Постановление 19 ААС от 27.12.2019 № А14-9284/2019.

Необходимость замены организация должна указать, помимо прочего, и в декларации на товары, составляемой для их вывоза за пределы ЕАЭСПостановление 19 ААС от 27.12.2019 № А14-9284/2019.

Внимание

Учтите, что если бы ремонт был платным, а не гарантийным, то таможня не могла бы разрешить замену товара (его детали) на новый. При платном ремонте бывших в употреблении товаров возможна только их замена на исправные товары, также бывшие в употреблениип. 3 Правил замены продуктов переработки, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2011 № 1239.

Полученное от таможни разрешение на замену является неотъемлемой частью таможенной декларации, по которой товар вывозится за рубежПриказ ФТС от 07.02.2011 № 217.

Обратите внимание на то, что ввозимые на замену товары надо поместить под таможенную процедуру реимпортап. 1 ст. 235, ст. 236 ТК ЕАЭС.

Если все таможенные процедуры будут проведены именно так, то при ввозе в Россию товаров (их деталей), полученных от иностранного производителя в рамках бесплатного гарантийного ремонта взамен бракованных, применяется полное освобождение от уплаты НДС и иных таможенных платежейподп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ.

То есть, в том числе, российской организации не потребуется платить ввозной НДС.

Проблемы несогласованной замены

Если организация не получит разрешение таможни на замену вывозимого за рубеж товара (в рамках гарантийного ремонта), поместив его при вывозе из РФ под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, то могут быть проблемы. Ведь ввозимый товар будет отличаться от вывезенного.

Это будет несоблюдением таможенной процедуры, которая предполагает освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. За что предусмотрена административная ответственностьч. 1 ст. 16.19 КоАП РФ; Постановление 19 ААС от 27.12.2019 № А14-9284/2019:

•должностным лицам российской организации (покупателя) может грозить штраф от 5000 до 20 000 руб.;

•самой организации грозит:

—или штраф — от 100 000 до 500 000 руб. с конфискацией товаров либо без нее;

—или конфискация товаров.

Правда, в суде можно добиться снижения административной ответственности и ограничиться предупреждениемПостановление 19 ААС от 27.12.2019 № А14-9284/2019. Но лучше избегать судебных споров. В данной ситуации это вполне достижимо.

Кроме того, по мнению таможенной службы, за ввозимые новые составные части (товары), на которые не было получено разрешение таможни о замене, надо платить ввозные таможенные пошлины и налоги. Так что возможны и претензии по НДС.

* * *

Как видим, шаг влево, шаг вправо — и покупатель, решивший отправить товар за пределы ЕАЭС для гарантийного ремонта, рискует попасть в ситуацию, грозящую серьезными финансовыми потерями и судебными спорами.

Поэтому еще до того, как составлять документы на отгрузку товара за рубеж для его гарантийного ремонта, надо продумать и согласовать (как с иностранным контрагентом, так и с таможней) все аспекты вывоза, а также обратного ввоза.