Налоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭС

Грузоперевозки: для целей НДС важно, кто их оказывает

Предприятие занимается грузоперевозками, применяет ОСН. Имеем ли мы право на нулевую ставку НДС по услугам грузоперевозки, если:
•товар везем из Беларуси в РФ;
•товар везем из России в Беларусь?
Если да, то как подтвердить нулевую ставку?

— Для целей НДС местом реализации услуг по перевозке груза признается территория той страны, налогоплательщик которой оказывает эти услугиподп. 5 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); Письмо Минфина от 02.09.2015 № 03-07-13/1/50549.

Поэтому если вы везете товар из Беларуси в Россию или обратно, то ваши услуги по грузоперевозке облагаются российским НДС. Так как пункт отправления (или пункт назначения) товаров расположен за пределами РФ, вы можете применить ставку НДС 0%подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина от 08.07.2022 № 03-07-13/1/65723.

Однако для ее подтверждения надо представить вместе с НДС-декларацией комплект документов по оказанным транспортным услугам. В их числе копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории Беларусип. 3.1 ст. 165 НК РФ; Письмо Минфина от 26.07.2022 № 03-07-13/1/71810.

Перевозчик груза из ЕАЭС: сдается ли декларация по косвенным налогам

Иногда белорусские организации оказывают нам транспортные услуги по грузоперевозкам из Беларуси в Россию. Надо ли в этом случае нашей компании сдавать в ИФНС декларацию по косвенным налогам?
Интересует также, будем ли мы обязаны удержать НДС или налог на прибыль с доходов белорусского перевозчика?

— Когда транспортные услуги оказывает вам белорусская организация, то местом реализации ее услуг будет Беларусь. Поэтому вам не надо удерживать российский НДС из ее вознагражденияподп. 5 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; Письмо Минфина от 02.09.2015 № 03-07-13/1/50549.

Подавать декларацию по косвенным налогам в вашем случае не требуется. Ведь она подается только в случае ввоза в Россию из другой страны ЕАЭС товаров, облагаемых НДС и/или акцизамиПорядок, утв. Приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.

Теперь перейдем к налогу на прибыль. По общему правилу доходы иностранных организаций от международных перевозок, если их заказчик — российская компания, облагаются в РФ налогом на прибыльподп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ. И российская компания в качестве налогового агента должна удержать этот налог.

Однако если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то надо ориентироваться на правила и нормы международных договоров Россиип. 1 ст. 7 НК РФ. По нормам Соглашения между РФ и РБ прибыль от международных перевозок облагается налогом только в том государстве, в котором находится исполнительст. 8 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» (далее — Соглашение).

Следовательно, ваша компания как российский заказчик не должна удерживать в качестве налогового агента с дохода белорусского перевозчика российский налог на прибыль. Но не забудьте, что для этого надо, чтобы белорусский перевозчик до даты выплаты ему дохода представил вам документ, подтверждающий его белорусское налоговое резидентствоп. 1 ст. 312 НК РФ. Его должна выдать Главная государственная налоговая инспекция Республики Беларусь (ее уполномоченный представитель).

В случае если такой документ (к примеру, сертификат) содержит указание на конкретный период, в рамках которого подтверждается статус налогоплательщика как налогового резидента Беларуси, то этот документ считается подтверждающим налоговое резидентство вашего белорусского контрагента в течение всего обозначенного периода. Если в документе нет информации о периоде, за который подтверждается статус резидента, таковым считается календарный год, в котором выдан документПисьмо ФНС от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243@.

Такой документ (сертификат) будет обосновывать правомерность неудержания налога на прибыль вашей организацией в качестве налогового агента, даже если сам документ/сертификат получен за предыдущий год (к примеру, если у вас длительные отношения с вашим контрагентом). Или сертификат за текущий год, но получен вами после выплаты дохода.

При неоднократной выплате дохода в течение года подтверждающий документ может быть представлен контрагентомПисьмо Минфина от 19.04.2021 № 03-08-05/29250:

•или перед первой выплатой ему дохода в году — если в самом документе указано, что он подтверждает статус резидента на дату выдачи документа;

•или в конце года — если он подтверждает статус за весь этот год.

Кроме указанного сертификата (иного документа резидента), нужен документ, подтверждающий право белорусского перевозчика на доход: обычно достаточно самого договора на перевозкуп. 1 ст. 312 НК РФ; ст. 3 Соглашения; Письма ФНС от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243@; Минфина от 19.04.2021 № 03-08-05/29250.

Но даже если вы не должны удерживать налог на прибыль как налоговый агент, отчитаться об этом все равно придетсяПисьмо ФНС от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@. Надо заполнить и сдать в свою ИФНС налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налоговп. 1 ст. 289 НК РФ; Приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. Срок для сдачи такого расчета: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, по итогам года — не позднее 25 марта следующего года. Когда требуется уплата налога и нужен его пересчет в рубли, подавать расчет (как и уведомление об исчисленных налогах) надо не позднее 28-го числа следующего месяцаст. 285, пп. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ; Письмо ФНС от 24.03.2023 № СД-4-3/3570@.

Исполнитель из Беларуси, оказание услуг — за пределами ЕАЭС

Наша компания как заказчик заключила договор с белорусским исполнителем на техобслуживание вагонов на территории Польши. Белорусская компания выставила нам счет-фактуру с НДС 20%. Имеем ли мы право принять к учету такой НДС? Надо ли нам удерживать налог на прибыль?

— По правилам ЕАЭС для целей НДС место реализации таких услуг зависит от того, кто является исполнителем услуг. В рассматриваемой ситуации Россия не является местом реализации указанных услугподп. 2 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, поэтому ваша организация НДС-агентом по правилам российского законодательства не будет.

Если вам выставили счет-фактуру и предъявили белорусский НДС по ставке 20%, вы можете попросить белорусского поставщика обосновать правильность применения им такой ставки.

По общему правилу иностранный НДС, который предъявил вам исполнитель услуг, к вычету принять нельзя. Вы можете учесть его в стоимости приобретенных услуг: как для целей бухучета, так и для целей налогообложения прибыли. Это будет часть затрат на формирование стоимости приобретения услуг белорусского исполнителяПисьмо Минфина от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17684.

Перейдем теперь к налогу на прибыль. Между Россией и Белоруссией действует Соглашение об избежании двойного налогообложенияСоглашение. По его правилам нельзя сделать вывод, что доход белорусского исполнителя от техобслуживания вагонов, находящихся в Польше, должен облагаться российским налогом на прибыльп. 2 ст. 309 НК РФ; п. 1 ст. 7 Соглашения; Информационное сообщение Минфина от 23.06.2011. Соответственно, ваша организация не должна выступать в качестве налогового агента по налогу на прибыль.

НДС в акте от белорусского исполнителя: что делать заказчику

Наш контрагент из Беларуси оказал нам услуги, местом реализации которых является РБ, и выставил нам акт об оказании услуг с НДС. Как нам оформить входной НДС? Нужно ли его уплачивать в наш бюджет и как перечислить плату за оказанные услуги (вычесть из стоимости НДС или оплатить всю сумму, указанную в акте)?

— Место реализации надо определять по правилам, установленным Договором о ЕАЭС. Если местом реализации услуг является Беларусь, то вам предъявлен НДС, исчисленный по правилам белорусского налогового законодательства.

В российский бюджет такой НДС не надо перечислять. Вам надо заплатить контрагенту полную сумму с учетом белорусского НДС. Но к вычету вы его предъявить не сможете (см. ответ на вопрос выше: «Исполнитель из Беларуси, оказание услуг — за пределами ЕАЭС»).

Неоплаченный экспорт в Беларусь и подтверждение нулевой ставки НДС

Экспортируем товар в Беларусь. Скоро истекает 180 дней для подтверждения нулевой ставки НДС, а покупатель за товар не заплатил. Сможем ли мы подтвердить нулевую ставку НДС, не дождавшись оплаты от нашего покупателя?

— Действительно, ставку 0% при экспорте в Казахстан, Беларусь и другие страны ЕАЭС надо подтвердить не позднее 180 дней со дня отгрузки. Для этого надо вместе с декларацией, где отражена экспортная выручка, сдать в ИФНС комплект документов: договор поставки, накладные о вывозе товаров, заявление покупателя о ввозе товаров. Вместо накладных и заявления можно сдать перечень заявлений о ввозе, если сведения о них есть на сайте ФНСПроверка наличия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ЕАЭС); ст. 165 НК РФ; п. 4 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; Письмо ФНС от 11.01.2017 № АС-4-15/201@.

Заявление о ввозе оформляет и передает вам ваш контрагент — покупатель товаров. На заявлении должна быть проставлена отметка его налогового органа в Белоруссии об уплате вашим контрагентом косвенных налогов либо о том, что ввоз товаров налогами не облагаетсяподп. 3 п. 4 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров (приложение № 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС...»). Как видите, нет условия о том, что товар должен быть оплачен вашим покупателем. Главное — получить заявление (либо чтобы это заявление было в базе нашей ФНС) и иметь у себя другие необходимые документы (договор, накладные).

НДС по рекламным услугам в Казахстане

ООО на УСН приобретает рекламные услуги у организации Казахстана по размещению информации на билбордах. Исполнитель не выделяет НДС в документах. Будем ли мы налоговым агентом по НДС? Имеет ли значение, что казахстанский исполнитель не является плательщиком НДС по правилам его страны?

— Место реализации указанных в вопросе рекламных услуг определяется как страна заказчикаподп. 4 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Так что казахстанским НДС такие услуги облагаться не должны.

Ваша компания-заказчик должна исполнить обязанности налогового агента по НДСп. 28 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС:

•при перечислении оплаты казахстанскому контрагенту — исчислить и удержать российский НДС с дохода казахстанского исполнителяпп. 1, 2 ст. 161 НК РФ;

•выставить счет-фактуру — от его лица, в качестве налогового агентап. 3 ст. 168 НК РФ;

•зарегистрировать счет-фактуру в текущем квартале в книге продаж;

•не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, — представить в ИФНС по месту своего учета декларацию по НДС. В ней нужно заполнить титульный лист, разделы 1, 9 и включить специальный агентский раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

•перечислить НДС в бюджет тремя равными частями и не позднее 28-го числа каждого из 3 месяцев следующего кварталап. 4 ст. 174 НК РФ.

За неудержание (неперечисление) НДС налогового агента могут оштрафовать на 20% от суммы перечисленияп. 1 ст. 123 НК РФ.

То, какой режим налогообложения применяет казахстанский исполнитель, значения не имеет для целей удержания агентского НДС вашей организацией. Главное, чтобы это была организация или ИП. В вашем случае исполнитель — это организация.

И только когда исполнитель — физическое лицо, которое не является предпринимателем по законодательству Республики Казахстан, российская организация не признается НДС-агентомПисьма Минфина от 15.11.2018 № 03-07-14/82255, от 31.10.2018 № 03-07-08/78163.

Налоги при техобслуживании техники клиента из Казахстана у него на родине

Наша организация в качестве исполнителя заключила с казахстанской компанией договор на техобслуживание сложного оборудования, которое находится в Казахстане. Постоянного представительства у нас там нет, работники ездят в командировку для техобслуживания. Как облагаются такие услуги российским НДС и налогом на прибыль?
Надо ли нам выставлять счет-фактуру, отражать операцию в книге продаж и в НДС-декларации?

— Поскольку оборудование установлено в Казахстане, то оказание услуг/выполнение работ по его ремонту и техническому обслуживанию российским НДС не облагаетсяподп. 2 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; Письма ФНС от 20.06.2016 № СД-4-3/10917@; Минфина от 31.07.2017 № 03-07-13/1/48531. Соответственно, счет-фактуру вы выставлять не должны.

Также не нужно отражать в книге продаж операции по реализации услуг на территории Казахстана. Но в разделе 7 НДС-декларации придется показать выручку от реализациипп. 44, 44.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Ее надо указать в графе 2, при этом в графе 1 надо проставить код операции 1010821 «Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ». В графах 3 и 4 — прочерк. Заполняя раздел 7, имейте в виду, что налоговая инспекция может запросить у вашей организации пояснения по отраженным в нем показателям.

Поскольку для целей НДС местом реализации услуг является Казахстан, будьте готовы к тому, что заказчик удержит из стоимости ваших работ казахстанский НДС и перечислит его в бюджет Казахстана.

Теперь о налоге на прибыль. Выручка от реализации работ по техобслуживанию оборудования, расположенного в Казахстане, облагается российским налогом на прибыль. Причем между Россией и Казахстаном действует Конвенция об устранении двойного налогообложенияКонвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996. И по ее правилам если у российской организации нет постоянного представительства в Казахстане, то ее доходы должны облагаться налогом на прибыль только в Россиип. 1 ст. 7 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996. Так что выручка не должна облагаться казахстанским налогом на прибыль.

Таким образом, доходы, полученные вашей организацией от источников за пределами РФ, надо учесть при определении базы по налогу на прибыльп. 1 ст. 311 НК РФ. Заранее позаботьтесь о получении подтверждения того, что ваша компания является российским резидентом. Для этого надо подать заявление в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД)сайт ФНС — «Компании необходимо подтвердить статус налогового резидента РФ».

Далее передайте это подтверждение своему заказчику. И на всякий случай уточните у него, какие документы по законодательству Казахстана контрагент должен от вас получить, чтобы не удерживать из вашего дохода «прибыльный» налог.

* * *

Итак, самое важное при решении вопроса об обложении НДС работ или услуг — это то, в какой стране они считаются оказанными. А для целей налогообложения прибыли важно учитывать не только нормы нашего НК, но и нормы международного соглашения, которое Россия заключила со страной, резидентом которой является ваш контрагент.