Таможенные платежи при ввозе ОС, полученного в качестве взноса в УК от иностранца

Участники общества в качестве взноса в уставный капитал вместо денег могут внести оборудование, автомобили или иные основные средства. Причем неважно, речь идет только о первоначальном формировании уставного капитала или о его увеличении.

Посмотрим, как складывается ситуация, если российская организация ввозит основное средство, полученное от иностранного участника в качестве вклада в уставный капитал.

Ввоз в Россию такого основного средства освобождается от уплаты таможенных пошлин. А до 1 июля 2009 г., если это ОС было технологическим оборудованием, его ввоз освобождался еще и от ввозного НДСподп. 7 ст. 150 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2009); Письмо ФТС от 30.06.2009 № 01-11/29792; Постановление Правительства от 30.04.2009 № 372 (далее — Постановление № 372); п. 2 ст. 2 Закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

Сейчас правила иные: от НДС освобождается только ввоз высокотехнологичного оборудования, аналоги которого в России не производятся и которое поименовано в специальном правительственном Перечнеподп. 7 ст. 150 НК РФ; Перечень, утв. Постановлением № 372. Причем неважно, приобретено оно за рубежом, получено в качестве вклада в уставный капитал или же как-то иначе.

Посмотрим, как подтвердить свое право на таможенные льготы и не лишиться их. Мы не рассматриваем ситуацию, когда имущество ввозится в Россию из стран Таможенного союза.

Заявляем льготы по таможенным пошлинам

При таможенном оформлении ввозимого оборудования надо сразу сообщить таможне, что оно получено в качестве вклада в уставный капитал. Для подтверждения этого предоставьте решение участников (протокол общего собрания), из которого четко видно, что оборудование было внесено как вклад в уставный капитал, и в котором указаны сроки для ввоза этого оборудования в Россию.

Как правило, даже при предъявлении на таможне таких документов сначала приходится платить условно начисленную ввозную таможенную пошлину. Это денежный залог, который таможня затем возвращает или зачитывает в счет иных таможенных платежейподп. «а», «в» п. 1 Приказа ФТС от 12.07.2010 № 1315; п. 6 ст. 85, ст. 90 ТК ТС; подп. 3 п. 2 ст. 137, статьи 145, 149 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (далее — Закон № 311-ФЗ).

Чтобы вернуть свои деньги, надо выполнить ряд условийп. 4 Порядка применения освобождения от уплаты таможенных пошлин, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 № 728 (далее — Порядок); п. 1 Постановления Правительства от 23.07.96 № 883 (далее — Постановление № 883):

• имущество должно быть ввезено в Россию в пределах сроков, установленных участниками для формирования уставного капитала. Подтвердить это можно, представив решения участников или протоколы их собраний;
• оборудование не должно относиться к подакцизным товарам — оно не должно быть упомянуто в п. 1 ст. 181 НК РФ;
• имущество должно быть поставлено на ваш баланс в качестве основного средства. Подтвердить это можно, представив таможне, к примеру, выписки из регистров бухгалтерского учета, карточку учета основных средств или справку о постановке основного средства на баланс (с подписью руководителя организации и главного бухгалтера);
• изменения в устав надо зарегистрировать в ЕГРЮЛст. 52 ГК РФ и представить таможне выписку из этого реестра (ее можно получить в налоговой службе).

Если все доказательства целевого назначения ввезенного оборудования представлены таможне, она должна вернуть залоговые деньги или по вашему заявлению зачесть их в счет других таможенных платежей (в том числе авансовых)Постановление ФАС ВВО от 13.03.2012 № А31-3342/2011.

Из-за того что в течение довольно длительного времени импортер обременен соблюдением условий использования ввезенного основного средства, иногда таможня отказывает в возврате залоговых таможенных платежей. Однако суды считают такой подход неправомерным — условно начисленную пошлину таможня должна вернуть после окончания процедуры формирования уставного капиталаПостановления ФАС МО от 13.11.2010 № КА-А40/13735-10; ФАС ВВО от 13.03.2012 № А31-3342/2011; ФАС ЦО от 04.02.2010 № А09-3462/2009; ФАС СКО от 26.08.2010 № А32-48373/2009.

Следим за тем, чтобы не лишиться таможенных льгот

Когда таможня предоставила льготы по уплате таможенных пошлин (а до июля 2009 г. — еще и льготу по «импортному» НДСп. 7 ст. 150 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2009); приложение 1, утв. Приказом ГТК от 07.02.2001 № 131), ввозимое основное средство считается условно выпущеннымст. 200, п. 3 ст. 210 ТК ТС. Это означает, что его использование связано с определенными ограничениями, нарушив которые можно лишиться льгот.

Вот ситуации, которые чреваты уплатой дополнительных платежей в течение 5 лет с даты ввоза оборудованияп. 4 Порядка:

• организация передала право собственности на ввезенное оборудование, к примеру:

— по договору купли-продажи;

— по договору дарения;

— в рамках договора простого товарищества. Ведь если оборудование передано в общее пользование, оно признается общей долевой собственностью товарищейст. 1043 ГК РФ;

• оборудование передано во временное пользование, в частности в аренду или безвозмездное пользование. Такое условие действует только с 2011 г. Если вы сдавали во временное пользование другим лицам ввезенные в льготном порядке основные средства до этого момента, ничего страшногоПостановление № 883;
• иностранный участник, предоставивший организации основное средство, вышел из состава ее участников.

Обратите внимание: если оборудование вы получили от иностранного участника до июля 2010 г., то пятилетний срок, установленный для ограниченного использования ввезенного ОС, надо считать не с даты проставления таможней отметки на вашей декларации, а с 01.07.2010 (со дня вступления в силу ТК ТС)п. 1 ст. 370 ТК ТС; Постановление ФАС СЗО от 23.08.2012 № А13-15396/2011. То есть за использованием имущества, ввезенного в льготном порядке, вам нужно следить вплоть до 01.07.2015 включительно.

До истечения указанного пятилетнего срока таможня может провести проверку фактического наличия ввезенного оборудованияПриказ ФТС от 04.03.2010 № 434. И если выявится, что вы не выполнили правила, необходимые для использования льгот, то таможня может оштрафоватьч. 1 ст. 16.20 КоАП РФ:

• должностных лиц вашей организации — на сумму от 10 000 до 20 000 руб.;
• организацию — на сумму, находящуюся в интервале от одного до двукратного размера стоимости оборудования (возможно, с его конфискацией).

Кроме таких штрафов, при нарушении условия использования оборудования придется заплатитьподп. 2 п. 2 ст. 211 ТК ТС; ч. 3 ст. 119 Закона № 311-ФЗ; Постановление № 883; п. 4 Порядка:

• <если>оборудование ввозилось до 01.07.2009:

• таможенные пошлины;
• ввозной НДС, по которому ранее была предоставлена льгота;

• <если>оборудование ввозилось 01.07.2009 и после:

• таможенные пошлины;
• доначисленную сумму НДС, если ввезенное оборудование не относится к высокотехнологичномуПеречень, утв. Постановлением № 372. Ведь по общему правилу налоговая база по НДС при ввозе неподакцизных товаров включает в себя таможенную стоимость ввозимого товара и сумму ввозной таможенной пошлины. А поскольку организация получила льготу по уплате такой пошлины, то изначально ввозной НДС был меньше. После утраты льготы на пошлину налоговая база по ввозному налогу должна быть увеличенап. 5 ст. 166, п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ.

С сумм таможенных пошлин и НДС, подлежащих уплате после потери права на льготы, пени платить не нужноч. 6 ст. 119 Закона № 311-ФЗ.

После 1 июля 2015 г. или по прошествии 5 лет с даты ввоза оборудования (если оно ввезено в июле 2010 г. или позднее) можете делать с таким оборудованием все, что хочется, — таможня вас больше контролировать не может и ее доначисления вам не грозятподп. 2 п. 2 ст. 96, п. 3, подп. 1 п. 5 ст. 200, подп. 2 п. 2 ст. 211 ТК ТС.

Принимаем таможенный НДС к вычету

Весь ввозной НДС (как уплаченный при ввозе, за исключением возвращаемого или зачитываемого таможней, так и «штрафной», перечисляемый после утраты предоставленных ранее таможенных льгот) можно предъявить к вычету. Ведь передача имущества в УК происходит за рубежом и ваша организация ввозит уже свое имуществоп. 2 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2005 № 03-04-15/116.

Некоторые импортеры сомневаются в том, что можно заявить вычет НДС при использовании льгот по таможенным пошлинам. Их смущает то, что при предоставлении таможенных льгот ввозимое оборудование сохраняет статус иностранных товаров. Однако успокоим: Налоговый кодекс не связывает право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров, с получением ими статуса товаров Таможенного союза. Важно, чтобы они были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребленияп. 2 ст. 171 НК РФ; ст. 200 ТК ТС. А условно выпущенное оборудование, по которому получены льготы по уплате таможенных пошлин, помещается именно под данную процедуру.

С вычетом НДС в рассматриваемой ситуации согласны и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Условиями для принятия к вычету сумм НДС по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам, в том числе оборудованию, полученному в качестве вклада в уставный капитал, являются:

• уплата налога на добавленную стоимость таможенному органу;
• наличие таможенной декларации, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
• дальнейшее использование таких товаров в операциях, облагаемых НДС.

При соблюдении указанных условий факт того, что товары являются условно выпушенными согласно нормам ТК ТС, не влияет на право на вычет уплаченных сумм НДС”.

***

Получить оборудование от иностранного учредителя в качестве вклада в УК могут и упрощенцы. Хотя они и не признаются плательщиками НДС, у них сохраняется обязанность платить этот налог при импорте товаров — так же, как и у организаций на общем режиме (если это необходимо)пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 143 НК РФ. И все вышеперечисленное их касается. Ввозной и «штрафной» НДС упрощенцы могут учесть в расходахподп. 8, 11, 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.